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　　在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃期間，個(gè)人所得稅制度的改革取得了一些重要的進(jìn)展，但是沒(méi)有達(dá)到“十一五”規(guī)劃中提出的最終目標(biāo)。展望中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃期間的個(gè)人所得稅制度改革，依然任重道遠(yuǎn)，必須繼續(xù)努力。

　　一、“十一五”期間中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的簡(jiǎn)要回顧

　　概括起來(lái)說(shuō)，“十一五”期間中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的進(jìn)展主要表現(xiàn)在下列7個(gè)方面。

　?。ㄒ唬┨岣吖べY、薪金所得的費(fèi)用扣除額。

　　2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》。決定中規(guī)定：自2006年1月1日起，將個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月800元提高到每月1600兀。

　　2007年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》。決定中規(guī)定：自2008年3月1日起，將個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月1600元提高到每月2000兀。

　　在提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額的同時(shí)，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要費(fèi)用減除額，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也相應(yīng)提高：非居民納稅人的附加費(fèi)用扣除額減少．非居民納稅人與居民納稅人的稅負(fù)差距因此縮?。?/p>

　　上述措施實(shí)施以后．工薪收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍減輕．其中大批低薪者的工資、薪金所得不再繳納個(gè)人所得稅（據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)．2010年全國(guó)城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的月平均工資只有1730元）。

　　（二）減征、免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

　　2007年6月29日．第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》。決定中規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征和停征個(gè)人所得稅及其具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。同年7月20日，國(guó)務(wù)院據(jù)此公布《關(guān)于修改<對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法）的決定》。決定中規(guī)定：自同年8月15日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%的稅率征稅。

　　2008年10月9日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：即日起儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征稅。

　　由于采取了上述措施，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅已經(jīng)從2005年356.6億元減少到2010年的32.2億元．下降了91.0%。

　　（三）規(guī)范社會(huì)保障性的基本扣除。

　　2005年12月19日，國(guó)務(wù)院公布《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）的決定》。決定中規(guī)定：按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。2006年6月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局據(jù)此規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家或者所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府的規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)．可以免征個(gè)人所得稅。個(gè)人按照國(guó)家或者所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府的規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以從個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職_T本人上一年度月平均工資的120以內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積金，可以從個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，單位和個(gè)人繳存住房公積金的月平均T資不得超過(guò)職工工作地點(diǎn)所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金的時(shí)候，可以免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定．如果一位納稅人分別按照其當(dāng)月工資的8%、2%、1%和12%．扣除其繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，加上稅法規(guī)定的2000元工資、薪金所得費(fèi)用扣除額，該納稅人可以在繳納個(gè)人所得稅前扣除的費(fèi)用總額約為2597.4元。計(jì)算方法：X-(8qo+2%+1%+12%)X-2000=0.X≈2597.40。

　?。ㄋ模┩晟苽€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅前扣除制度。

　　2008年6月3日，參照當(dāng)年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局作出了完善個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除制度的規(guī)定，涉及工資、薪金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。上述措施不僅減輕了個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，而且有利于平衡這些納稅人與企業(yè)所得稅納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。

　?。ㄎ澹┕膭?lì)公益性捐贈(zèng)。

　　這方面的新規(guī)定很多．涉及教育、醫(yī)療、慈善、科技、文化和環(huán)境保護(hù)等諸多領(lǐng)域，具有積極的社會(huì)意義。例如：自2006年起．個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)和中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)等單位用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除，向四川汶川、青海玉樹(shù)等災(zāi)區(qū)捐款亦然；自2007年起，個(gè)人通過(guò)中國(guó)孔子基金會(huì)、中國(guó)交響樂(lè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)電影基金會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)和中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)等單位用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以在繳納個(gè)人所得稅前扣除。

　　（六）增加有利于社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠規(guī)定。

　　這方面的新規(guī)定主要有：取消農(nóng)業(yè)稅以后取得的農(nóng)業(yè)所得、申購(gòu)和贖回基金單位取得的價(jià)差收入暫不征稅、規(guī)定的生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、城鎮(zhèn)房屋拆遷補(bǔ)償款和廉租住房補(bǔ)貼等收入免稅，持《就業(yè)失業(yè)登記證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)者定期定額免稅，從上市公司取得的股息、紅利所得暫減按50010計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)免稅，等等。

　?。ㄆ撸┦杖氤掷m(xù)、快速增長(zhǎng)。

　　隨著中國(guó)個(gè)人收入特別是中高收入者收入的不斷快速增加，公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)．稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理工作的加強(qiáng)，盡管?chē)?guó)家采取了上述諸多減稅措施，“十一五”期間的個(gè)人所得稅收入依然持續(xù)、快速增長(zhǎng)。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)：2005年全國(guó)個(gè)人所得稅收人為2094.9億元．2010年達(dá)到4837.3億元．5年期間增長(zhǎng)了130.9%．平均每年增長(zhǎng)18.2%。但是，由于同期其他稅收的增長(zhǎng)速度更快，個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收總額的比重已經(jīng)從2005年的7.3%下降到2010年的6.6%．5年期間降低了0.7%個(gè)百分點(diǎn)。

　　毋庸諱言，中國(guó)“十一五”期間個(gè)人所得稅制度的改革似乎也有一些不盡人意之處。例如：列入規(guī)劃的“實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”的計(jì)劃沒(méi)有起步，個(gè)人所得稅制度的改革與企業(yè)所得稅制度的改革不夠協(xié)調(diào)，分稅制財(cái)政管理體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和稅收征管能力等因素的制約，等等。因此，“十二五”期間個(gè)人所得稅制度改革的任務(wù)依然非常繁重，必須大力推進(jìn)。

　　二、“十二五”期間中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的初步展望

　　目前完善個(gè)人所得稅制度的具體措施可以考慮擴(kuò)大征稅范圍、改變征稅模式、調(diào)整稅基和稅率、加強(qiáng)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)、清理優(yōu)惠措施等內(nèi)容。

　?。ㄒ唬U(kuò)大征稅范圍。

　　調(diào)整征稅范圍應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮國(guó)家主權(quán)、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國(guó)際慣例等因素，主要涉及居民納稅人的范圍和征稅所得的范圍。

　　1．?dāng)U大居民納稅人的范圍。參照當(dāng)今世界多數(shù)國(guó)家的做法，認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候?qū)?ldquo;在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益。

　　2．?dāng)U大征稅所得的范圍。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類(lèi)應(yīng)當(dāng)納稅的個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的改革方向是綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合．以及此稅征收管理的復(fù)雜性和外國(guó)的做法．也不宜急于實(shí)行反列舉法。

　?。ǘ└淖冋鞫惸Ｊ?。

　　一國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的選擇主要應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)了解，目前絕大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度采用綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數(shù)國(guó)家采用分項(xiàng)征收的征稅模式。

　　我國(guó)1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí)采用了按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式，主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)此稅的納稅人數(shù)量比較少（主要是外國(guó)和香港、澳門(mén)商人），而且比較集中（大多在少數(shù)沿海開(kāi)放地區(qū)）；收入比較零散而且來(lái)源比較簡(jiǎn)單（主要是工資、薪金所得），分項(xiàng)征收便于稅源管理，操作也比較容易。但是，在今天納稅人眾多而且比較分散．收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如_T資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。因此，應(yīng)當(dāng)盡快將目前按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活和加大對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。此項(xiàng)改革1996年即被全國(guó)人民代表大會(huì)列入中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第九個(gè)五年計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)．繼而先后列入—卜五”計(jì)劃和“十一五”規(guī)劃．迄今已經(jīng)準(zhǔn)備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間(2011年至2015年)應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施。

　　在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅由地方稅務(wù)局征收管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制、個(gè)人所得稅收入由中央政府與地方政府共享的財(cái)政管理體制下，綜合征收制度難以操作。

　　例如：居住在北京市的某人當(dāng)年分別在北京、上海和深圳3個(gè)城市取得收入，并依法向當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)局預(yù)繳了個(gè)人所得稅．年終卻無(wú)法在北京匯算清繳，因?yàn)樯鲜鋈氐牡胤蕉悇?wù)局分別隸屬當(dāng)?shù)卣本┑牡胤蕉悇?wù)局不可能為該納稅人在上海和深圳預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)多繳的稅款退稅。即便北京的地方稅務(wù)局同意為該納稅人退稅．也只能退回其預(yù)繳稅款時(shí)多繳稅款的40%，因?yàn)槎嗬U稅款的60%已經(jīng)上繳中央財(cái)政。由此可見(jiàn)，實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的征稅模式，需要在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財(cái)政管理體制方面采取必要的調(diào)整措施。

　　在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財(cái)政管理體制調(diào)整以前，也可以考慮先采取一些過(guò)渡性的措施，如將按月對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅改為按年征收，按月預(yù)征，年終匯算清繳：將某些征稅項(xiàng)目合并起來(lái)按年征收：合理調(diào)整稅前扣除和稅率：進(jìn)一步完善年收入12萬(wàn)元以上者按年申報(bào)個(gè)人所得稅的制度和管理工作，等等。這些做法既可以合理地調(diào)整大多數(shù)個(gè)人所得稅納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，也可以完善個(gè)人所得稅的管理制度，為以后個(gè)人所得稅采用綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式做準(zhǔn)備。

　　（三）合理確定稅基。

　　稅基的確定應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的水平和保障人民基本生活的需要．也要考慮稅收征管能力。應(yīng)當(dāng)合理確定納稅人及其贍養(yǎng)人口生活的基本費(fèi)用，保險(xiǎn)、住房、醫(yī)療和教育（培訓(xùn)）等專(zhuān)門(mén)費(fèi)用，兒童、老人、殘疾人和艱苦地區(qū)、危險(xiǎn)職業(yè)（崗位）人員的特殊費(fèi)用等費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)．并適時(shí)根據(jù)工資、物價(jià)和匯率等因素適當(dāng)調(diào)整。為了提高工作效率，可以請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院按照稅法規(guī)定的原則定期調(diào)整上述費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　如果不考慮具體扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，只是大幅度地提高統(tǒng)一的扣除額．不僅對(duì)生活負(fù)擔(dān)沉重的低收入者幫助不大．甚至無(wú)助于那些收入低于扣除額的人，而且會(huì)使不應(yīng)當(dāng)減稅的離收入者獲益更多：按照現(xiàn)行稅法設(shè)計(jì)的稅基和工資、薪金所得適用的5%至45%的累進(jìn)稅率計(jì)算，提高100元扣除額．達(dá)不到征稅標(biāo)準(zhǔn)的低收入者無(wú)稅可減：到達(dá)征稅標(biāo)準(zhǔn)的最低收入者只能減稅5元，而最高收入者卻可以減稅45元。由此可見(jiàn)，這種做法會(huì)明顯減少政府本來(lái)可以“劫富濟(jì)貧”的稅收，這是不公平的。

　　但是，在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，費(fèi)用扣除的細(xì)化難以操作，只能酌情適當(dāng)普遍提高基本生活費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　我也不贊成有些人關(guān)于按照不同地區(qū)的收入和物價(jià)水平設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅扣除額的主張，一是因?yàn)楦鞯氐墓べY水平通常是在現(xiàn)行稅制和當(dāng)?shù)噩F(xiàn)實(shí)物價(jià)水平下設(shè)計(jì)的，物價(jià)水平比較高的地區(qū)工資水平也比較高，外國(guó)也是如此。二是各國(guó)中央政府征收的個(gè)人所得稅的基本扣除額都是全國(guó)統(tǒng)一的，但是并沒(méi)有因此帶來(lái)多少負(fù)面作用，中國(guó)的一些高收入、高物價(jià)地區(qū)也沒(méi)有由于個(gè)人所得稅實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致人才的流失。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度和丁資制度都需要完善，以便更好地發(fā)揮其職能，但是二者的作用不能相互替代。

　　（四）適當(dāng)調(diào)整稅率。

　　稅率水平的設(shè)計(jì)，既要考慮財(cái)政收入，又要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力和稅收的調(diào)節(jié)作用，還要考慮與本國(guó)的企業(yè)所得稅稅率和其他國(guó)家（特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家、周邊國(guó)家）的個(gè)人所得稅的稅率水平相適應(yīng)，不宜過(guò)低或者過(guò)高。

　　根據(jù)我收集的170個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料．2011年．在上述國(guó)家和地區(qū)中，有141個(gè)國(guó)家和地區(qū)中央、地區(qū)政府個(gè)人所得稅的最高稅率不超過(guò)40%（如日本、法國(guó)、南非和智利為40%．泰國(guó)為37%，美國(guó)、韓國(guó)、贊比亞和哥倫比亞為35010。新西蘭、阿根廷為33%．匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%．馬來(lái)西亞為27%，孟加拉國(guó)、加納和牙買(mǎi)加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為200/0），占82.9%；中國(guó)周邊的26個(gè)開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率均不超過(guò)40%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)正在準(zhǔn)備降低或者繼續(xù)降低個(gè)人所得稅的最高稅率。在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，不同項(xiàng)目所得的適用稅率和稅負(fù)、取得多項(xiàng)所得的納稅人的總體稅負(fù)，都難以平衡。此外，中國(guó)對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率．稅率檔次與其他國(guó)家和地區(qū)相比明顯偏多。因此，中國(guó)的個(gè)人所得稅改革以后，對(duì)綜合所得可以考慮采用5010、10%、20%、30%和400/0五級(jí)超額累進(jìn)稅率，并合理設(shè)計(jì)各級(jí)稅率的級(jí)距。

　　我不贊成有些人關(guān)于中國(guó)應(yīng)當(dāng)效法某些國(guó)家實(shí)行“單一稅”，即按照單一比例稅率征收個(gè)人所得稅的主張。因?yàn)?，無(wú)論是中國(guó)的實(shí)踐還是外國(guó)、特別是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)．都可以證明累進(jìn)的個(gè)人所得稅對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的差距具有重要的作用。當(dāng)然，也不能指望依靠個(gè)人所得稅一個(gè)稅種解決調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距乃至涉及民生的所有問(wèn)題。

　　（五）加強(qiáng)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)．

　　個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)主要應(yīng)當(dāng)包括納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠等方面，核心是公平稅負(fù)。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)與法人企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅收優(yōu)惠基本一致。為了鼓勵(lì)個(gè)人投資，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，增加個(gè)人的財(cái)產(chǎn)性收入，應(yīng)當(dāng)以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問(wèn)題，減少以至消除對(duì)于股息、紅利的征稅。就現(xiàn)實(shí)而言，對(duì)于企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅以后分配的股息、紅利免征個(gè)人所得稅，比較簡(jiǎn)便易行。

　　（六）清理稅收優(yōu)惠。

　　應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理過(guò)時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，免稅、減稅的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是鼓勵(lì)為社會(huì)做出突出貢獻(xiàn)的人才和照顧生活困難的低收入者。

　　此外．應(yīng)當(dāng)妥善處理中央與地方的個(gè)人所得稅收入分配問(wèn)題。從近期看，個(gè)人所得稅收入可以繼續(xù)作為中央政府與地方政府共享收入．可以考慮用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入．或者將個(gè)人所得稅劃分為中央政府和地方政府分別征收的個(gè)人所得稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得稅納稅人眾多、稅基廣泛、人員和收入流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)以及外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)．考慮未來(lái)財(cái)政管理體制、稅制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制改革以后此稅的征收管理權(quán)劃分和收入分配問(wèn)題。

　　最后．考慮到個(gè)人所得稅改革涉及千家萬(wàn)戶、國(guó)內(nèi)外公民的直接切身利益，希望全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)能夠通過(guò)網(wǎng)站、報(bào)刊、座談會(huì)和其他適當(dāng)方式．就此事廣泛征求各方面人士的意見(jiàn)，以便充分了解民意，取其精華，科學(xué)論證，更好地推進(jìn)此項(xiàng)改革。