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　　11月17日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。

　　營業(yè)稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專業(yè)名詞較多。由于缺乏稅收專業(yè)知識，普通民眾可能將“增值稅擴圍”誤解為現(xiàn)行增值稅征收得還不夠多，還要擴大征收范圍，要多收增值稅，而忽略了擴大增值稅征收范圍的前提是替代原先的營業(yè)稅。

　　相反，在國家所實行的“結(jié)構(gòu)性減稅”體系中，營業(yè)稅改征增值稅當(dāng)屬減稅。這體現(xiàn)在三個方面：第一，增值稅稅率體系新添11%和6%兩檔稅率，就是為了不增加試點行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，營業(yè)稅改征增值稅降低的不僅僅是試點行業(yè)的稅負(fù)還會降低購買試點行業(yè)服務(wù)的本來就繳納增值稅的企業(yè)的稅負(fù)，因為所購買服務(wù)的增值稅額可作進項抵扣。第三，營業(yè)稅改征增值稅，可以解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，從而降低稅負(fù)。當(dāng)然，由于各個企業(yè)的資本有機構(gòu)成不同，所能抵扣的進項稅額有差異，但這不會改變總體稅負(fù)下降的趨勢。

　　營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分?，F(xiàn)有的貨物和勞務(wù)稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等九大服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅制，這就形成了增值稅和營業(yè)稅并存的一種特殊間接稅格局。營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

　　營業(yè)稅改征增值稅對于局部范圍內(nèi)物價上漲形勢的抑制也可能產(chǎn)生一定的作用。無論是營業(yè)稅，還是增值稅，都屬于較為容易轉(zhuǎn)嫁的間接稅，最終都會在物價中得到反映。營業(yè)稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負(fù)的下降，至少會部分形成物價下降的動力。當(dāng)然，不同商品和服務(wù)的供給和需求情況不同，改征對物價的影響程度也會有所差異。

　　營業(yè)稅改征增值稅在上海先行試點，是因為上海作為中國經(jīng)濟最發(fā)達(dá)的城市，亟待有與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本適應(yīng)的現(xiàn)代稅收體系；是因為上海稅務(wù)征管機構(gòu)的獨特優(yōu)勢，國地稅實質(zhì)為一家，改征后，不會出現(xiàn)其他地方國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局爭奪稅源的問題，有助于改革的平穩(wěn)過渡。

　　營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。即將進行的試點只是整個改革的第一步。它不可避免地帶有局限性。不是所有現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)都改征增值稅，因此，這不可避免地會帶來試點行業(yè)與非試點行業(yè)的稅負(fù)協(xié)調(diào)問題，會帶來一系列只有試點才會有的地區(qū)稅收協(xié)調(diào)問題，如稅源有可能向上海轉(zhuǎn)移的問題，再如上海周邊地區(qū)同行業(yè)之間稅負(fù)不公所帶來的不公平競爭問題。當(dāng)然，局部地區(qū)少數(shù)行業(yè)進行試點也是有優(yōu)勢的，因為這可以把改征增值稅過程中所可能出現(xiàn)的問題限制在可控范圍之內(nèi)，從而為全面改革獲取寶貴的經(jīng)驗支持。

　　上海先行試點，因其國地稅一家避免了稅收征管難題，但營業(yè)稅改征增值稅在向全國推廣過程中，必然要面對稅源爭奪問題。為此，國地稅機構(gòu)改革勢不可擋。國地稅合并顯然是一個選項，但其影響面廣，需要審慎對待。重新劃分征管范圍也是一個選擇項。按照現(xiàn)行體制，企業(yè)所得稅的征管跟主要稅種走，那么營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅是國稅征管的稅種，地方稅務(wù)局的稅源勢必嚴(yán)重萎縮。如果從健全地方稅務(wù)系統(tǒng)的角度出發(fā)，那么可考慮將部分增值稅征管功能劃給地方稅務(wù)局，即將營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)稅收征管由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，但是這也必然帶來地方稅務(wù)征管系統(tǒng)的再造難題。未來怎么做，還應(yīng)立足于稅收征管效率的改善，從節(jié)約稅收征管成本著眼，改革稅務(wù)征管機構(gòu)，妥善處理國地稅機構(gòu)改革所可能帶來的問題。

　　改征試點提出了增值稅稅率多少為合適的問題。設(shè)置11%和6%的兩檔低稅率，是保證試點行業(yè)稅負(fù)不增加的需要。在肯定其積極意義的同時，我們也不得不擔(dān)憂增值稅稅率體系的復(fù)雜化問題。過多的稅率，必然會影響增值稅中性作用的發(fā)揮，影響正常的行業(yè)分工，帶來不同企業(yè)因?qū)I(yè)化分工程度的稅負(fù)差異，甚至導(dǎo)致稅收因轉(zhuǎn)讓定價盛行而流失和企業(yè)稅負(fù)不公的問題。此次試點只涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。如果將其他服務(wù)業(yè)也納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍，由于行業(yè)間營業(yè)稅實際稅負(fù)的差異，那么是否要再多設(shè)幾檔稅率呢？如果這么做，那么增值稅的中性作用勢必被破壞殆盡。顯然，多設(shè)稅率是死胡同。未來如何結(jié)合增值稅稅制的整體改革，與減稅改革的大趨勢配合，適當(dāng)調(diào)低17%的基本稅率，恐怕就是必然的選擇。

　　營業(yè)稅改征增值稅還牽涉財政體制問題。上海試點方案規(guī)定將改征之后的增值稅收入全部留給地方，這無疑有利于調(diào)動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩(wěn)步推進。但這樣做的話，也讓本來作為中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加復(fù)雜?，F(xiàn)行體制中，稅收返還之后，增值稅收入在中央和地方按75：25進行分成。而上海的試點將部分行業(yè)的增值稅收入100%留給地方，這只是暫時的處理辦法。進一步完善分稅制財政體制，讓稅收分享更加規(guī)范化，而不是用打補丁的方式來解決眼前的問題，是必由之路。營業(yè)稅改征增值稅，也在呼喚全方位的財稅體制改革。