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　　一、稅收制度改革的歷史進(jìn)程

　　中國稅制改革是一個漫長且不斷深化的過程，自新中國成立以來，稅制經(jīng)歷了多次重大改革，以適應(yīng)不同歷史時期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求，經(jīng)歷了多個階段的演進(jìn)，逐步形成了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度。以下是中國稅制改革歷程的簡要回顧：

　?。ㄒ唬┬轮袊闪⒊跗诘亩愔平ㄔO(shè)（1949—1978年）

　　新中國成立至改革開放前夕的近三十年間，我國稅收制度體系的構(gòu)建處于初始探索階段，這一時期的制度建設(shè)歷經(jīng)曲折發(fā)展。新中國成立初期，財政困難重重。國家財政赤字嚴(yán)重，物價飛漲，通貨膨脹嚴(yán)重。為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，人民政府采取了一系列措施，如加強(qiáng)金融管理、打擊投機(jī)倒把、統(tǒng)一財政收支等，逐步穩(wěn)定了物價和財政狀況。在新中國成立初期的財政體系轉(zhuǎn)型中，革命時期積累的財稅實(shí)踐智慧被用于舊稅制的系統(tǒng)性改造，這為社會主義財政制度確立了基本架構(gòu)。1950年1月，中央人民政府政務(wù)院頒布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實(shí)施要則》，明確了合理負(fù)擔(dān)、統(tǒng)一稅法稅政、一切納稅人必須照章納稅等稅收基本原則，確立了稅收立法原則和權(quán)限;規(guī)定全國統(tǒng)一設(shè)立14個稅種，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅;除上述稅種以外的其他稅種，由省、市或大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法，報經(jīng)大行政區(qū)或中央批準(zhǔn)以后征收。自此，新中國的稅制建立。1953年，我國開始社會主義改造，稅制不斷簡化，實(shí)施社會主義過渡時期的新稅制。其中較為重要的兩次簡化是：1958年，隨著“一五”計劃的完成和“二五”計劃的開始，且為適應(yīng)社會主義改造基本完成的國情，我國進(jìn)行了簡并稅制改革，國家推行工商稅制整合試點(diǎn)，將商品流通稅、貨物稅等四大傳統(tǒng)稅目歸并為單一稅種，同步完成農(nóng)業(yè)稅收體系的標(biāo)準(zhǔn)化重構(gòu)，這次改革簡化了稅制結(jié)構(gòu)，提高了稅收征收效率;1973年，本著“基本上保持原稅負(fù)的前提下，合并稅種，簡化征稅辦法”的原則，我國對工商稅制進(jìn)行了重要的兼并改革，同時也對稅目和稅率進(jìn)行了簡化，這造成了稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用被削弱，在一定程度上影響了稅收政策的靈活性和有效性。

　　新中國成立初期，我國實(shí)行多稅種、多次征的復(fù)合稅制，這種稅制結(jié)構(gòu)適應(yīng)了當(dāng)時中國多種經(jīng)濟(jì)成分并存的狀況，有利于稅收工作的開展和財政收入的保障。且隨著國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收制度的適時調(diào)整，為后來的稅收制度改革和發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

　?。ǘ└母镩_放初期的稅制改革（1979—1991年）

　　黨的十二屆三中全會《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》指出，社會主義經(jīng)濟(jì)是公有制基礎(chǔ)上的有計劃的商品經(jīng)濟(jì)。這成為當(dāng)時中國經(jīng)濟(jì)體制改革的基本理論依據(jù)，稅制改革也適應(yīng)該經(jīng)濟(jì)形勢。隨著改革開放的推進(jìn)，中國的稅制開始逐步向市場化方向改革。這一時期，中國的稅種逐漸增多，稅制體系更加完善。

　　1.涉外稅收制度的建立。以建立涉外稅收制度為起點(diǎn)，我國逐步推進(jìn)稅制改革。為了適應(yīng)對外開放政策的要求，在計劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)，除了繼續(xù)執(zhí)行原有的國內(nèi)稅制外，還新建立起一套符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則、有立法基礎(chǔ)的涉外稅制。在改革開放初期的1980至1981年間，我國立法機(jī)構(gòu)通過了一系列涉外稅收法規(guī)的制定工作。具體而言，第五屆全國人大在此期間分階段完成了三部重要稅法的立法程序：《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《個人所得稅法》于1980年率先審議通過，次年又補(bǔ)充頒布了《外國企業(yè)所得稅法》，由此搭建起改革開放后首個涉外稅收制度框架。這一系列立法舉措通過明確不同市場主體的納稅義務(wù)，為吸引外資提供了基礎(chǔ)性法律保障。

　　2.國營企業(yè)“利改稅”。在改革開放初期，國家先后嘗試了不同類型的改革措施盤活經(jīng)濟(jì)，其中利潤留成制度是一個重要的嘗試。然而，這種制度在政府和企業(yè)談判的基礎(chǔ)上來確定利潤上繳比例，帶有較大的隨意性和不確定性，長期來看對企業(yè)產(chǎn)生了一定的負(fù)向激勵，導(dǎo)致國家財政收入水平下降，財政壓力增加，“兩個比重”迅速下降并持續(xù)走低、財政赤字逐年擴(kuò)大，中央財政面臨著前所未有的困難。為了解決這一問題，國家實(shí)施了“利改稅”，將國有企業(yè)上繳利潤改為繳納所得稅。1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，將國營企業(yè)向政府上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅等稅收的制度;1984年10月，黨的十二屆三中全會后的經(jīng)濟(jì)體制改革深化期，國家同步實(shí)施了兩項財稅革新：一方面，將國營企業(yè)稅后利潤分配制度推進(jìn)到市場化調(diào)節(jié)階段，即“利改稅”的第二步改革;另一方面，通過建立多稅種、多環(huán)節(jié)的復(fù)合型工商稅收體系實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制轉(zhuǎn)型。并且開征調(diào)節(jié)稅，以稅收的形式來調(diào)節(jié)國家與企業(yè)的利潤分配關(guān)系，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這一改革措施有助于合理調(diào)整國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

　　3.規(guī)范立法，完善稅制。在改革開放初期，國家也開始注重稅收法制化的建設(shè)。通過立法手段來規(guī)范稅收行為，保障稅收的公平性和穩(wěn)定性。1985年，在經(jīng)濟(jì)體制改革關(guān)鍵期，六屆全國人大三次會議作出重要立法授權(quán)，允許國務(wù)院針對開放政策制定臨時性法規(guī)。基于這一法律賦權(quán)機(jī)制，行政機(jī)構(gòu)相繼頒布《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等過渡性稅收法規(guī)，初步構(gòu)建起雙軌制經(jīng)濟(jì)下的稅收規(guī)范體系。法律法規(guī)為稅收的征收和管理提供了法律依據(jù)。這些法律法規(guī)的制定和實(shí)施有助于推動稅收法制化的進(jìn)程，提高稅收的征收效率和管理水平。

　?。ㄈ┥鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制建立時期的稅制改革（1992—2012年）

　　1992—1993年間，我國經(jīng)濟(jì)制度從兩方面進(jìn)行改革：1992年，黨的十四大確立市場經(jīng)濟(jì)的制度目標(biāo)，同步啟動包含稅收調(diào)節(jié)機(jī)制在內(nèi)的分配體系革新;次年，《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》出臺，從課稅權(quán)配置、復(fù)合稅制建設(shè)等六個方面完成了改革方案的制度化設(shè)計。1993年12月15日，國務(wù)院作出《關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》，確定從1994年1月1日起實(shí)行分稅制財政管理體制。1994年起，中國實(shí)施了工商稅制改革，這是中國稅制史上規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次改革。這次改革建立了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多種稅種并存的新型稅制體系。改革構(gòu)建了以增值稅為樞紐的復(fù)合型稅收體系：在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，以增值稅替代產(chǎn)品稅消除重復(fù)征稅，同步保留消費(fèi)稅進(jìn)行特殊調(diào)節(jié);在直接稅層面，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅并完善個人所得稅，形成“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。這一制度設(shè)計不僅重塑了央地財政關(guān)系——通過劃分中央稅、地方稅與共享稅種，使中央財政收入占全國財政收入的比重從1993年的22%躍升至1994年的55.7%。更重要的是構(gòu)建了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制：在財政收入維度，稅收占GDP的比重從1994年的10.6%逐步回升至2012年的18.7%，顯著增強(qiáng)了國家財政汲取能力;在宏觀調(diào)控層面，通過稅率差異化設(shè)計與稅收分成機(jī)制，既保障了全國統(tǒng)一市場的形成，又為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供了制度彈性。此次改革實(shí)質(zhì)上完成了財政國家建設(shè)的關(guān)鍵一躍，為后續(xù)市場經(jīng)濟(jì)體制改革奠定了財政制度基礎(chǔ)。此后，中國的稅制改革繼續(xù)深化，稅制體系逐步完善。在此基礎(chǔ)上，中國根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會變革的需要，不斷對稅制進(jìn)行調(diào)整和完善。例如，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、完善企業(yè)所得稅制度、加強(qiáng)稅收征管等。

　?。ㄋ模┲袊厣鐣髁x新時代的稅制改革（2013年至今）

　　自2013年以來，中國的稅制改革進(jìn)入全面深化改革的新階段。這一時期，中國的稅制改革更加注重優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅收制度的公平性和透明度。同時，國家開始要求稅收制度還應(yīng)具有較強(qiáng)的征收能力和再分配能力。

　　1.堅持以人民為中心的改革原則。新時代的稅制改革始終堅持人民立場，致力于為人民對美好生活的需要提供堅實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)減稅降費(fèi)：通過延長增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限、提高起征點(diǎn)以及在現(xiàn)行優(yōu)惠基礎(chǔ)上再減半征收所得稅等措施，減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場主體活力;(2)優(yōu)化營商環(huán)境：不斷完善稅收法律體系，加強(qiáng)稅收征管服務(wù)，提升稅收征管質(zhì)效，為市場主體提供更加便捷、高效的稅收服務(wù);(3)促進(jìn)共同富裕：通過個人所得稅改革等措施，調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平正義。

　　2.全面落實(shí)稅收法定原則。新時代的稅制改革強(qiáng)調(diào)全面落實(shí)稅收法定原則，這是國家法治體系的重要組成部分。通過加快稅種立法，完善稅收法律體系，確保稅收制度的合法性和穩(wěn)定性。黨的十八大以來，我國已有多個稅種完成了稅收立法，稅收法定原則得到了進(jìn)一步貫徹落實(shí)。

　　3.支持高質(zhì)量發(fā)展和綠色發(fā)展。稅制改革聚焦市場主體的發(fā)展需求，通過減稅降費(fèi)、優(yōu)化稅收服務(wù)等措施，增強(qiáng)市場主體活力，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。同時，加大對高端制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等關(guān)鍵領(lǐng)域的稅收支持力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和創(chuàng)新發(fā)展。通過開征環(huán)境保護(hù)稅、改革資源稅等措施，引導(dǎo)企業(yè)降低能耗、減少排放，推動綠色發(fā)展。此外，還加強(qiáng)了對綠色低碳產(chǎn)業(yè)的稅收支持，促進(jìn)綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。

　　4.推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化。新時代的稅制改革注重推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，通過加強(qiáng)信息化建設(shè)、優(yōu)化納稅服務(wù)流程等措施，提升稅收征管效率和服務(wù)水平。同時，加強(qiáng)與國際稅收機(jī)構(gòu)的合作與交流，推動稅收征管國際合作向更深層次、更寬領(lǐng)域發(fā)展。

　　5.服務(wù)國家重大戰(zhàn)略任務(wù)。稅制改革還積極服務(wù)于國家重大戰(zhàn)略任務(wù)，如“一帶一路”建設(shè)、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等。通過優(yōu)化稅收制度，為這些戰(zhàn)略任務(wù)的實(shí)施提供有力的稅收支持。例如，對原產(chǎn)于特定國家或地區(qū)的進(jìn)口商品實(shí)施協(xié)定稅率，降低關(guān)稅壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化和便利化。

　　6.健全稅收制度。新時代稅制改革還注重健全稅收制度，包括研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新變化。完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持機(jī)制，提高稅收優(yōu)惠政策的針對性和有效性。完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策。

　　綜上所述，中國稅制改革歷程是一個不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求、逐步深化和完善的過程。通過多次重大改革和調(diào)整，中國已初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。未來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展和變化，稅制改革仍將持續(xù)深化和完善。

　　二、稅收制度改革的歷史經(jīng)驗

　?。ㄒ唬┒愔聘母锸冀K服務(wù)于國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)

　　中國稅制改革始終以經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型為導(dǎo)向，其演進(jìn)歷程深刻嵌入不同歷史階段的制度框架重塑之中。從計劃經(jīng)濟(jì)時期的稅種復(fù)合設(shè)計到市場經(jīng)濟(jì)時代的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，稅制變革始終作為國家經(jīng)濟(jì)制度變遷的配套機(jī)制，通過動態(tài)適配實(shí)現(xiàn)財政功能與體制目標(biāo)的協(xié)同。因此，在進(jìn)行稅制改革時，必須充分考慮經(jīng)濟(jì)體制的變化和經(jīng)濟(jì)制度的需求。稅制改革必須緊密結(jié)合國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，不能一味追求簡化。過度簡化的稅制可能導(dǎo)致稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況脫節(jié)，完全改變了稅收作為國家調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的工具作用。因此，在稅制改革中，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收征管能力等因素，合理確定稅制的復(fù)雜程度。稅制應(yīng)適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)情況，并能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（二）漸進(jìn)式改革路徑有效控制制度變遷風(fēng)險

　　1.“試點(diǎn)-推廣”機(jī)制有效降低了系統(tǒng)性沖擊。稅制改革往往涉及廣泛的利益相關(guān)方和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此改革過程中可能面臨諸多不確定性和風(fēng)險。“試點(diǎn)先行”策略通過在局部地區(qū)或特定行業(yè)先行先試，可以逐步暴露和識別潛在的問題和風(fēng)險，從而避免在全面推開時引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險。改革開放初期，涉外稅制在深圳等特區(qū)先行試驗，驗證了“差異化稅制”對吸引外資的有效性，為全國推廣提供經(jīng)驗緩沖。通過試點(diǎn)，政府收集到寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗，對改革方案進(jìn)行必要的調(diào)整和優(yōu)化，確保改革的平穩(wěn)推進(jìn)和成功落地。并且稅制改革往往涉及公眾切身利益，因此公眾的接受度和認(rèn)可度是改革成功的重要因素之一。“試點(diǎn)先行”策略可以通過在局部地區(qū)或特定行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步引導(dǎo)公眾了解和接受新的稅制。在試點(diǎn)過程中，政府可以通過宣傳、解釋和溝通等方式，增強(qiáng)公眾對稅制改革的認(rèn)知和認(rèn)同感，為全面推開改革奠定良好的社會基礎(chǔ)。同時，“試點(diǎn)先行”策略還可以提高政策制定的科學(xué)性。通過試點(diǎn)，政府可以收集大量的數(shù)據(jù)和信息，對改革方案的效果進(jìn)行客觀評估。這些數(shù)據(jù)和信息為政府提供了寶貴的決策依據(jù)，有助于政府更加科學(xué)地制定和調(diào)整稅收政策，確保改革的針對性和有效性。2016年，“營改增”試點(diǎn)從部分行業(yè)逐步擴(kuò)展，避免了稅基劇烈波動，體現(xiàn)了“摸著石頭過河”的方法論價值。

　　2.法制化建設(shè)保障改革穩(wěn)定性。中國稅制改革的法制化進(jìn)程始終以立法實(shí)踐為核心抓手，通過不同歷史階段的制度創(chuàng)新，逐步實(shí)現(xiàn)稅收治理從行政指令向法律規(guī)制的轉(zhuǎn)型。1986年，《稅收征收管理暫行條例》頒布，首次以行政法規(guī)形式明確了征納雙方權(quán)利義務(wù)，標(biāo)志著稅收管理從政策主導(dǎo)向法律框架主導(dǎo)的關(guān)鍵跨越——其通過統(tǒng)一征管程序、規(guī)范滯納金計算標(biāo)準(zhǔn)等措施，使納稅人得以清晰預(yù)判納稅責(zé)任，稅務(wù)部門執(zhí)法依據(jù)從非標(biāo)準(zhǔn)化的“紅頭文件”轉(zhuǎn)向可量化的法律條文，稅收公平性與征管效率顯著提升。這一改革為后續(xù)稅制立法提供了“規(guī)則先行”的范本。至2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》施行，法制化邏輯進(jìn)一步深化：通過“費(fèi)改稅”將排污費(fèi)升級為法律稅種，不僅以剛性稅率倒逼企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，更以立法程序固化改革成果，避免了政策反復(fù)導(dǎo)致的執(zhí)行偏差。兩階段案例共同印證，法制化建設(shè)既是稅制改革的實(shí)施路徑，更是改革成果的制度錨點(diǎn)，其雙重功能構(gòu)成中國稅制現(xiàn)代化進(jìn)程的底層邏輯。

　　（三）效率與公平的動態(tài)平衡塑造改革韌性

　　稅收制度在國民經(jīng)濟(jì)治理中具有雙重屬性：既是財政收入汲取的核心工具，亦是宏觀調(diào)控的關(guān)鍵政策杠桿。這一復(fù)合功能要求稅制改革科學(xué)評估稅收的宏觀調(diào)控效能。從國家—企業(yè)分配關(guān)系的制度演進(jìn)可見，1983年國營企業(yè)“利改稅”改革以所得稅取代傳統(tǒng)利潤上繳模式，通過“稅利分流”機(jī)制即國家先以稅收形式參與企業(yè)初次分配，再以產(chǎn)權(quán)收益獲取稅后利潤，有效緩解了財政汲取壓力并釋放了企業(yè)經(jīng)營活力。但調(diào)節(jié)稅附加征收的設(shè)計缺陷，導(dǎo)致部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅率，暴露出效率導(dǎo)向下稅收公平性的制度短板。這一矛盾在后續(xù)改革中逐步得到修正，2018年個人所得稅改革通過引入繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等六項專項附加扣除，實(shí)現(xiàn)從“稅基普適性擴(kuò)張”向“差異化精準(zhǔn)調(diào)節(jié)”的功能轉(zhuǎn)型，標(biāo)志著稅制設(shè)計主動回應(yīng)共同富裕目標(biāo)的價值轉(zhuǎn)向。歷史經(jīng)驗表明，公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)需依托動態(tài)優(yōu)化的制度設(shè)計：一方面，通過統(tǒng)一稅率、簡化稅目消除所有制歧視;另一方面，借助差別化扣除、累進(jìn)稅率等工具構(gòu)建“能力負(fù)擔(dān)”調(diào)節(jié)機(jī)制，最終在國營、民營及個體經(jīng)濟(jì)主體間形成“競爭中性”的稅收環(huán)境。

　　三、新時代推進(jìn)我國稅制改革的思考

　　推進(jìn)稅制改革，建立現(xiàn)代稅收制度，是增強(qiáng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)動力和活力，把我國制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能的重要途徑。通過稅制重構(gòu)，優(yōu)化協(xié)調(diào)中央稅權(quán)與地方財政自主權(quán)的關(guān)系，構(gòu)建事權(quán)劃分法治化、財力分配適配化、區(qū)域補(bǔ)償機(jī)制化的央地財政協(xié)同機(jī)制，既為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供制度韌性，又推動財政收入代際平衡發(fā)展，確保國家財政收入的可持續(xù)增長。目前，我國稅制改革的推進(jìn)是一個復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，它涉及經(jīng)濟(jì)社會的多個方面，需要綜合考慮各種因素。

　　（一）緊扣國家治理目標(biāo)，服務(wù)現(xiàn)代化建設(shè)

　　稅收在國家治理和現(xiàn)代化建設(shè)中扮演著重要角色，通過合理設(shè)計和有效實(shí)施稅收政策，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，提高國家治理效能，實(shí)現(xiàn)社會的公平正義，為國家的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。稅收政策需要緊扣國家治理目標(biāo)，服務(wù)現(xiàn)代化建設(shè)，通過合理的稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、鄉(xiāng)村振興、社會公平等，為現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。通過合理的稅收政策，如降低企業(yè)所得稅率、進(jìn)行增值稅改革等，減輕中小企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。對高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)投入等給予稅收優(yōu)惠，鼓勵科技創(chuàng)新，推動科技進(jìn)步，為現(xiàn)代化建設(shè)提供技術(shù)支撐。政府通過環(huán)保稅、資源稅等政策引導(dǎo)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村給予稅收優(yōu)惠，支持農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興。通過稅收籌集財政收入，支持教育、醫(yī)療、社會保障等公共服務(wù)，促進(jìn)公共服務(wù)均等化，提高人民生活水平。

　?。ǘ┥罨愘M(fèi)改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和稅制改革的總體安排，合理調(diào)整稅種設(shè)置和稅負(fù)水平。應(yīng)逐步提高所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的比重，降低貨物和勞務(wù)稅等間接稅的比重，以更好地發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平方面的作用。全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，確保改革順利進(jìn)行，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。構(gòu)建勞動收入綜合征稅與非勞動所得分類計征的二元稅制框架，針對經(jīng)營性收益、資本利得及財產(chǎn)性收入實(shí)施收益性質(zhì)導(dǎo)向的差異化稅率設(shè)計，推進(jìn)勞動報酬稅收征管體系的集約化整合。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的管理，確保稅收政策的公平性。

　　（三）優(yōu)化地方稅體系，理順央地財政關(guān)系

　　優(yōu)化地方稅體系有助于促進(jìn)央地財政關(guān)系的規(guī)范化。在明確劃分中央和地方財政事權(quán)和支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，通過完善地方稅體系，可以進(jìn)一步理順央地之間的財政關(guān)系，減少財權(quán)與事權(quán)不匹配的現(xiàn)象。在中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任清晰界定的前提下，健全地方稅制結(jié)構(gòu)能夠系統(tǒng)性緩解財權(quán)與事權(quán)錯配矛盾，推動財政關(guān)系向權(quán)責(zé)匹配方向演進(jìn)。具體可從以下維度推進(jìn)改革：第一，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)與稅權(quán)配置改革。探索將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)向消費(fèi)端，逐步將稅基核算權(quán)限下放至地方層級。通過擴(kuò)大奢侈品、高污染產(chǎn)品等調(diào)節(jié)性稅目覆蓋范圍，并結(jié)合區(qū)域消費(fèi)特征實(shí)施差別化稅率設(shè)計，如對東部發(fā)達(dá)地區(qū)適度提高高端消費(fèi)品稅率，既增強(qiáng)地方自主財力，又強(qiáng)化消費(fèi)稅對居民消費(fèi)行為的引導(dǎo)功能。第二，地方附加稅種整合與稅率彈性化。推動城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加“三費(fèi)合一”，整合為統(tǒng)一的地方附加稅種。在中央設(shè)定基準(zhǔn)稅率區(qū)間的前提下，授權(quán)省級人大根據(jù)轄區(qū)公共服務(wù)需求浮動調(diào)整實(shí)際稅率，建立“基準(zhǔn)統(tǒng)一、彈性浮動”的地方稅權(quán)配置模式。此改革路徑通過“稅權(quán)下沉+彈性調(diào)控”雙輪驅(qū)動，既維護(hù)全國統(tǒng)一市場的制度剛性，又賦予地方政府因地制宜的財政自主空間，最終實(shí)現(xiàn)央地財政關(guān)系的動態(tài)均衡?！?/p>

　　(作者單位：中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院)