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　　根據(jù)中國信通院的測算，2021年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模突破45萬億元 占GDP比重達到39.8，數(shù)字經(jīng)濟正在向縱深擴展，任何生產(chǎn)力層面的變化，或遲或早總會通過一定的方式和渠道傳遞到生產(chǎn)關(guān)系層面，促使后者做出相應(yīng)調(diào)整。稅收制度作為生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑的重要組成部分，正日益感受到數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所帶來的壓力與挑戰(zhàn)，變革的需求不斷增強?；谇捌谘芯?，筆者試圖粗線條勾勒出數(shù)字經(jīng)濟時代稅收制度可能的變革方向，供各方面批評指正。

　　第一，流轉(zhuǎn)稅可能的變化方向。數(shù)字經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)三次產(chǎn)業(yè)之間的邊界趨于模糊，商品和服務(wù)高度融合，這使得以“環(huán)環(huán)征收，道道課稅”的增值稅從原理上講不完全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代產(chǎn)業(yè)層面的變化。稅基方面，筆者認為一個與數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵更相適應(yīng)的生產(chǎn)稅種，很可能將不再嚴格區(qū)分制造業(yè)、農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)，不再嚴格區(qū)分生產(chǎn)還是銷售，不再嚴格區(qū)分總銷售值與新增加值，而是以總銷售為對象進行征收。稅率方面，與此同時，數(shù)字經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動的頻次、產(chǎn)出、總量將遠遠高于工業(yè)經(jīng)濟時代，這也為進一步降低稅率創(chuàng)造了條件。納稅人方面，由于個人前所未有地參與到社會經(jīng)濟協(xié)作網(wǎng)絡(luò)當中，因此“人人都是經(jīng)營主體，個個都是納稅人”，個人無需事先注冊登記就自動成為經(jīng)營主體，身份證號自動成為稅號，只要發(fā)生應(yīng)稅生產(chǎn)經(jīng)營行為、只要產(chǎn)生收入，相關(guān)的納稅義務(wù)自動產(chǎn)生。

　　第二，“兩個所得稅”可能的變化方向。從企業(yè)所得稅看，數(shù)字經(jīng)濟時代繳納企業(yè)所得稅的主體除了企業(yè)，增加了平臺這個“新物種”，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度難于對此進行調(diào)節(jié)。未來很可能在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，分化出專門針對大型平臺的特殊所得稅，并根據(jù)平臺的業(yè)務(wù)量、數(shù)據(jù)規(guī)模、用戶數(shù)、經(jīng)營收入等指標，實行累進所得稅制。平臺越大，稅率越高;平臺越小，稅率越低，越趨近于普通的企業(yè)所得稅。在數(shù)字經(jīng)濟時代，個人所得稅的作用和地位可能急劇提升，成為最主要的稅種和最重要的稅收調(diào)控工具。這主要是因為，在數(shù)字經(jīng)濟時代，從事經(jīng)濟活動的主體將從企業(yè)為主縱向分化，向上攀升至平臺，向下延伸至個體，加之數(shù)字經(jīng)濟是高度的“知識(技能)的偏好型”經(jīng)濟，理論和實踐已經(jīng)證明，這種偏好如果不加以調(diào)整，在時間的累積作用下將逐漸放大，最終釀成社會成員收入分配差距過大，少數(shù)人居于財富金字塔的頂端而多數(shù)人陷入貧困，帶來嚴重的社會分裂問題。

　　第三，稅收區(qū)域分享可能的變化方向。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，大量的消費從線下轉(zhuǎn)移到線上，進而帶動了與消費相關(guān)的稅收、就業(yè)等從農(nóng)村到城市，從西部到東部的重新分配。如果不加以妥善應(yīng)對，很可能成為繼城鄉(xiāng)差距、東西差距、南北差距之后，新的區(qū)域之間的數(shù)字差距。目前，我國稅收分享主要是基于傳統(tǒng)的行政區(qū)劃，再輔以中央政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和再分配。由于大型互聯(lián)網(wǎng)平臺主要集中于資本、技術(shù)、人才密集之地，如北京、上海、深圳、杭州等，但其業(yè)務(wù)遍布全國、利潤來自各地，這對現(xiàn)有區(qū)域間稅收分享制度提出了調(diào)整和改革的要求。筆者在對美國電子商務(wù)稅收和歐洲增值稅進行比較研究之后，發(fā)現(xiàn)在解決由數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的區(qū)域收入分配沖突的問題上，我國的單一體制有明顯的制度優(yōu)勢，未來這一優(yōu)勢很可能也會在稅收分享體制方面有所顯現(xiàn)。在這其中的道理可能是，由于數(shù)字經(jīng)濟的泛在性、區(qū)域之間的穿透性、巨大的規(guī)模性，客觀上需要一個“大政府”、“政府之上的政府”(全球政府)與之對應(yīng)，不僅統(tǒng)轄范圍大，市場規(guī)模大、更重要的是法律法規(guī)基本一致，區(qū)域之間壁壘最小，最有利于數(shù)據(jù)流動和數(shù)字經(jīng)濟順暢進行，這一點在國際上不易做到，但卻正是我國的體制優(yōu)勢。

　　第四，稅收征管可能的變化方向。目前，我國的稅收制度主要圍繞著企業(yè)納稅人這一主體建立，形成了從收入確認、成本扣除、稅收征繳到違規(guī)處罰等的完整的規(guī)則體系，自然人納稅管理內(nèi)容相對而言不那么重要和迫切。但在數(shù)字經(jīng)濟條件下，“產(chǎn)消者”大量涌現(xiàn)，數(shù)以千萬計的個體深度、頻繁地參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，個人取得收入的來源更加多元、形式更加復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營性收入與工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等高度融合在一起，對自然人進行納稅管理的要求快速顯現(xiàn)。筆者判斷，逐步打造出一個完善的自然人稅收制度，將是數(shù)字經(jīng)濟時代稅收制度有別于當下稅收制度的一個最主要的方面。目前，我國稅收征管的基礎(chǔ)主要是票據(jù)，亦即“以票管稅”。數(shù)字經(jīng)濟時代，稅收征管將全面轉(zhuǎn)向“以數(shù)管稅”，平臺在稅收征管中的重要性急劇凸顯。平臺作為“企業(yè)的企業(yè)”，很可能將在一定程度上與政府共享稅收征管權(quán)力。一個可預(yù)測的趨勢是：平臺將在一定程度上與政府共享稅收征管權(quán)力，包括但不限于：和政府分享在平臺上經(jīng)營的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)、共建社會信用系統(tǒng)、對在平臺上經(jīng)營的小微企業(yè)、個人履行代行監(jiān)管與規(guī)范之責、代扣代繳稅收、進行稅法宣傳，等等。

　　第五，稅收國際合作可能的變化。數(shù)字經(jīng)濟時代，各國之間圍繞數(shù)據(jù)的主權(quán)問題、安全問題、收入分配問題的沖突比以往任何時候都激烈。2021年7月，137個經(jīng)濟體已就新一輪國際稅收改革方案達成一致，預(yù)計將于2023年正式實施。新一輪國際稅收改革方案的主要內(nèi)容可概括為雙支柱，其中“支柱一”引入了“價值創(chuàng)造地”來重新劃分國家間的稅收管轄權(quán)和利潤分配權(quán)，“支柱二”旨在通過引入全球最低稅率，為各國稅收競爭設(shè)定一個底線，以結(jié)束長期以來各國為吸引外國投資而在企業(yè)所得稅率方面的“逐底競爭”。下一步，國際稅收改革還涉及到全球氣候目標下各國稅收政策的協(xié)調(diào)問題，這對于正在推進“碳達峰、碳中和”的我國十分重要。我國作為數(shù)字經(jīng)濟大國，不僅要積極參與其中，還要適時提出中國方案，主動形塑未來國際數(shù)字經(jīng)濟新格局，為構(gòu)建人類命運共同體做出貢獻。