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　　進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以后，人類所創(chuàng)造出來的物質(zhì)財(cái)富超過數(shù)千年農(nóng)業(yè)文明的總和，人民生活水平普遍提高。與此同時(shí)，政府調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的方法也發(fā)生了很大變化，其中最重要的就是直接稅的“復(fù)歸”和累進(jìn)稅制的產(chǎn)生和發(fā)展。在工業(yè)時(shí)代，直接稅不再表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)時(shí)代的人頭稅和土地稅，而是發(fā)展為兩個(gè)部分，一是對(duì)流量意義上的收入征收所得稅，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，二是對(duì)存量意義上的財(cái)富征收財(cái)產(chǎn)稅，包括不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，而且這兩類稅都采用了累進(jìn)制的形式。簡言之，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，收入和財(cái)富越分化，因此就越需要發(fā)揮好政府的調(diào)節(jié)作用。

　　一、累進(jìn)稅制是各國調(diào)節(jié)高收入的主要政策工具

　　歷史地看，累進(jìn)稅制，特別是包含較高邊際稅率的累進(jìn)稅制主要出現(xiàn)于第一次世界大戰(zhàn)前后，如英國于1909年采用累進(jìn)稅，美國于1913年，法國于1914年。綜合而言，累進(jìn)稅制主要有兩個(gè)方面的作用。

　　一方面，以更公平的方式籌集財(cái)政收入。實(shí)施累進(jìn)稅制，能更公平地為政府提供公共服務(wù)和為社會(huì)管理籌集資金。相比于按同一個(gè)比例向所有社會(huì)成員征收一樣的稅，累進(jìn)稅制更能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則：收入(財(cái)富)多者多交，收入(財(cái)富)少者少交，無收入(財(cái)富)者不交。進(jìn)一步講，稅收是公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)，政府所提供的國家安全、義務(wù)教育、基本醫(yī)療服務(wù)、社會(huì)保險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等事關(guān)每一個(gè)人的福祉，所有社會(huì)成員都應(yīng)當(dāng)按能力大小承擔(dān)此項(xiàng)義務(wù)。

　　另一方面，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。實(shí)施累進(jìn)稅制，能有效縮小市場(chǎng)和私有財(cái)產(chǎn)制所帶來的貧富差距。通過對(duì)占有最多資源和財(cái)富的人征收更重的稅，能在很大程度上限制收入及資產(chǎn)過度集中在極少數(shù)社會(huì)成員手中。要實(shí)事求是地看待經(jīng)濟(jì)增長與收入分配之間的關(guān)系，將收入和財(cái)富差距控制在既不影響經(jīng)濟(jì)增長，又不影響社會(huì)穩(wěn)定的范圍之內(nèi)，在效率與公平之間找到平衡點(diǎn)。

　　二、強(qiáng)化個(gè)人所得稅的累進(jìn)功能

　　歷史地看，最初開征個(gè)人所得稅的目的主要是籌集戰(zhàn)爭收入。隨著戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，以及廣大人民群眾收入水平的普遍提高，通過個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入差距、促進(jìn)和維護(hù)社會(huì)公平越來越被更多的國家所重視和采用。一個(gè)可以觀察到的規(guī)律是，當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中的占比越高，個(gè)稅的設(shè)計(jì)也越復(fù)雜，個(gè)稅的累進(jìn)程度越高。

　　個(gè)人所得稅累進(jìn)功能的強(qiáng)弱主要與三個(gè)因素相關(guān)。一是稅率級(jí)距，級(jí)距越多，累進(jìn)功能越強(qiáng)。二是最低邊際稅率，這一稅率越低，累進(jìn)功能越強(qiáng)。三是最高邊際稅率，這一稅率越高，累進(jìn)功能越強(qiáng)。各個(gè)國家往往根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行有針對(duì)性的制度設(shè)計(jì)。以O(shè)ECD國家為例(見表8-2)，稅率級(jí)距從2級(jí)到8級(jí)不等，如英國為3級(jí)，法國、德國為5級(jí)，美國、日本為7級(jí)。從起始邊際稅率來看，法國、德國、挪威、瑞典等國家的起始邊際稅率為0，日本為5%，韓國為6%，芬蘭為6.00%，美國為10%，丹麥為12.11%，英國為20%。從最高邊際稅率來看，法國、英國、德國、日本、韓國為45%，丹麥為42%，美國為37%，芬蘭為31.25%，挪威、瑞典的最高邊際稅率均低于 30%。

　　必須指出，由于信息和管理等方面的影響，本來應(yīng)當(dāng)集個(gè)人各種收入于一體進(jìn)行計(jì)算、征收的個(gè)人所得稅，在很多情況下實(shí)際上都演變成了以工薪收入者為主要征收對(duì)象，我國也不例外。從相當(dāng)大的程度上講，這也是高收入者承擔(dān)的稅負(fù)反而較低的制度性成因。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵，不僅是降低工薪收入者的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，而且要通過制度調(diào)整與改革將高收入，尤其是資本性收入納入個(gè)人所得稅的征收范圍，并切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，以實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入的合理調(diào)節(jié)。

　　三、對(duì)資本利得征稅

　　資本利得，是指納稅人出售或交換房屋、土地、有價(jià)證券等資本性資產(chǎn)所獲取的收益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本利得收入是收入分配差距擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)貧富兩極分化的主要原因。為此，各國均要對(duì)資本利得征收不同程度的稅，但由于所處的階段不同，各國對(duì)于資本利得稅收管理的寬嚴(yán)程度有很大差別?？傮w而言，對(duì)資本利得征稅有三種模式:一是將資本利得與個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得合并，根據(jù)資本利得的性質(zhì)征稅;二是分別計(jì)算資本利得，即征收資本利得稅;三是對(duì)資本利得實(shí)行免稅。

　　從OECD國家的實(shí)踐來看，美國、法國、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、日本、韓國將資本利得在個(gè)人所得稅的范疇內(nèi)進(jìn)行征收，而德國、英國則獨(dú)立征收資本利得稅，德國以25%的稅率對(duì)于資本投資所得征收固定統(tǒng)一預(yù)提稅，加上團(tuán)結(jié)附加稅則增至26.375%。英國規(guī)定，如果個(gè)人所得稅適用高稅率或者加成稅率，其取得的住宅地產(chǎn)所得的資本利得稅為28%，其他資產(chǎn)所得的資本利得稅為20%;如果個(gè)人所得稅適用基準(zhǔn)稅率，資本利得稅的具體稅率需要結(jié)合資本利得和應(yīng)稅收入的數(shù)額確定。

　　新冠肺炎疫情發(fā)生以來，世界經(jīng)歷了新一輪收入和財(cái)富不平等的加劇。為此，各國對(duì)于資本利得稅的關(guān)注大為增加。2021年9月，美國眾議院批準(zhǔn)了一攬子稅改提案，推動(dòng)《重建更好法案》(Build Back Better Act)的立法進(jìn)程，提出將資本利得的所得稅稅率從20%提高至25%。2021年8月，丹麥政府提出了一項(xiàng)計(jì)劃，將股票交易所得適用的個(gè)人所得稅最高邊際稅率從42%提高至45%。當(dāng)前，我國將資本利得在個(gè)人所得稅的范疇內(nèi)進(jìn)行征收，個(gè)人股權(quán)、房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用于個(gè)人所得稅20%的比例稅率，對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券暫免個(gè)人所得稅，故而勞動(dòng)和資本要素在收入分配中存在一定的差距。這也是當(dāng)前政府調(diào)節(jié)收入分配中的一個(gè)薄弱之處。我國需要平衡好勞動(dòng)與資本利得稅的關(guān)系，以提升個(gè)稅稅制的國際競爭力。

　　四、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅

　　未經(jīng)消費(fèi)的收入將轉(zhuǎn)化為財(cái)富。調(diào)節(jié)收入分配，除了對(duì)收入征稅外，也必須同時(shí)對(duì)財(cái)富征稅。放眼全球各國，財(cái)富在取得、交易、保有、繼承與轉(zhuǎn)贈(zèng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)應(yīng)著不同的稅收，其中能直接對(duì)財(cái)富水平進(jìn)行調(diào)節(jié)的，主要是在財(cái)富的保有環(huán)節(jié)征收的不動(dòng)產(chǎn)稅和在財(cái)富的繼承與贈(zèng)與環(huán)節(jié)征收的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。

　　以O(shè)ECD國家為例，各國對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)征收的稅種名稱各不相同，分別有房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅、凈財(cái)富稅、財(cái)產(chǎn)稅等不同稱謂，但全都對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅。征稅時(shí)有對(duì)房、地產(chǎn)合并征收的，也有分開單獨(dú)征收的。稅率方面，主要有比例稅率、定額稅率兩種形式。一般而言，以房地產(chǎn)價(jià)格為稅基的，大多實(shí)行比例稅率，可以是單一比例，也可以累進(jìn)征收。以房地產(chǎn)面積為稅基的，大多實(shí)行定額稅率。具體而言，法國為3%，德國不動(dòng)產(chǎn)稅率為0.98%~2.84%，日本為1.4%，韓國為0.5%~2.5%，美國為0.2%~3%(見表8-3)。

　　五、對(duì)遺產(chǎn)征稅

　　人皆有一死。在財(cái)富的繼承環(huán)節(jié)，各國通常要征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，簡稱遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅征收的對(duì)象不僅包括不動(dòng)產(chǎn)，而且包括能以經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量的所有資產(chǎn)，如有價(jià)證券、信托資產(chǎn)、公司股權(quán)、各類保險(xiǎn)等，甚至包括古玩字畫、珠寶首飾等。

　　與個(gè)稅類似，遺產(chǎn)稅最初開征的主要目的也是籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)。遺產(chǎn)稅最早可以追溯到4000多年前的古埃及，近代遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅，但戰(zhàn)后即停征。20世紀(jì)以來，遺產(chǎn)稅逐步成為一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅種，主要目的也轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)社會(huì)成員之間的貧富差距。簡單地說，通過實(shí)行遺產(chǎn)稅制度，巨富階層擁有的社會(huì)財(cái)富將部分回歸社會(huì)，以此抑制巨額財(cái)富傳承所導(dǎo)致的社會(huì)階層固化、社會(huì)流動(dòng)停滯等問題，進(jìn)而促進(jìn)起點(diǎn)公平，疏通社會(huì)流動(dòng)的渠道。

　　放眼全球，當(dāng)今世界上有100多個(gè)國家都開征了遺產(chǎn)稅，OECD國家?guī)缀跞块_征了遺產(chǎn)稅。從形式上講，遺產(chǎn)稅制度大體可以分為三種類型。一是“先稅后分”的總遺產(chǎn)稅制，即先對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額征稅，再在其繼承人之間進(jìn)行分配，美國、英國、新西蘭、新加坡、中國臺(tái)灣等國家和地區(qū)采用這種形式。二是“先分后稅”的分遺產(chǎn)稅制，即對(duì)各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)份額分別征稅，日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家采用這種形式。三是總分遺產(chǎn)稅制，即將前面兩種形式結(jié)合起來，先對(duì)遺產(chǎn)征收總遺產(chǎn)稅，再對(duì)繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。從稅率上看，遺產(chǎn)稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率。比利時(shí)遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率達(dá)80%，日本為55%，韓國為50%，法國為45%，英國為40%，美國為40%，德國為30%。

　　需要指出的是，遺產(chǎn)稅也稱為富人稅，通常有著極高的征收起點(diǎn)，普通人不適用。比如，特朗普政府時(shí)期美國遺產(chǎn)稅的免稅額為1100萬美元，目前拜登政府正在尋求將其降至600萬美元。2020年10月25日，韓國最大的跨國企業(yè)集團(tuán)三星集團(tuán)掌門人李健熙因病去世，留下了價(jià)值超過22萬億韓元的資產(chǎn)，按規(guī)定，其子女將支付12萬億韓元(約合600億人民幣)的遺產(chǎn)稅，創(chuàng)造世界遺產(chǎn)稅史上的征收紀(jì)錄。

　　中國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。中華人民共和國成立后，1950年頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開征。1994年的新稅制改革，將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”，但由于種種原因，遺產(chǎn)稅在我國至今付之闕如。

　　六、以合理的稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善公益事業(yè)的健康發(fā)展

　　“窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼善天下。”自古以來，“樂善好施”一直是富人的正面形象，“為富不仁”則受到社會(huì)唾棄。除了道德自覺之外，近現(xiàn)代各國政府也通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)高收入者將財(cái)富回報(bào)社會(huì)，積極從事各類慈善公益事業(yè)。

　　一是提供所得稅方面的費(fèi)用扣除。如美國允許企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的10%的范圍內(nèi)將公益捐贈(zèng)作為費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，允許個(gè)人捐贈(zèng)者享有經(jīng)調(diào)整后總收入的50%的稅金扣除優(yōu)惠。日本規(guī)定，企業(yè)對(duì)于特定公益增進(jìn)法人的捐贈(zèng)，將以“(期末資本金額×0.375%+當(dāng)年所得金額×6.25%)×0.5”為限享有特別的扣除限額。對(duì)于個(gè)人而言，超過2000日元的捐贈(zèng)金額可享受個(gè)人所得稅減免，最高可達(dá)符合減免資格的收入總額的40%。

　　二是在資本利得稅、房產(chǎn)稅方面給予稅收豁免。如英國對(duì)于向政府部門和慈善機(jī)構(gòu)的贈(zèng)送行為，通常不征收資本利得稅。德國規(guī)定，用于慈善目的的不動(dòng)產(chǎn)可以申請(qǐng)豁免相關(guān)的房產(chǎn)稅。英國規(guī)定，慈善機(jī)構(gòu)用作慈善用途可以享受豪宅稅豁免。法國規(guī)定，從事慈善事業(yè)，同時(shí)能夠證明其對(duì)所涉不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)與上述活動(dòng)有正當(dāng)聯(lián)系的非營利機(jī)構(gòu)可以享受房地產(chǎn)稅的豁免。

　　三是在增值稅方面給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠。以英國為例，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的入場(chǎng)費(fèi)、慈善籌款活動(dòng)、贊助慈善活動(dòng)的貨物和服務(wù)免征增值稅。而慈善機(jī)構(gòu)的廣告服務(wù)、慈善籌款活動(dòng)出售的某些商品、慈善商店銷售的捐贈(zèng)物品、為相關(guān)慈善目的建造及出售的新建筑物可以享受增值稅零稅率，同時(shí)慈善機(jī)構(gòu)的非商業(yè)用途的電力、氣體、取暖油、固體燃料可以適用5%的低稅率。

　　四是在遺產(chǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠。例如，英國規(guī)定，如果將大于10%的遺產(chǎn)捐給慈善機(jī)構(gòu)，遺產(chǎn)稅的適用稅率由40%降低為36%。美國規(guī)定，捐贈(zèng)給合格的慈善和公益組織、政府機(jī)構(gòu)的財(cái)物，可在遺產(chǎn)稅中扣除。日本規(guī)定，從事宗教、慈善、科學(xué)或者其他公益活動(dòng)的人通過繼承或者遺贈(zèng)獲得的用于公共目的的財(cái)產(chǎn)，免予征收遺產(chǎn)稅。