規(guī)范和調(diào)節(jié)高收入，國際上都有哪些做法與啟示？
發(fā)稿時間：2022-02-21 15:33:31 來源：界面新聞 作者：馮俏彬 宋恒 張馳 白雪瑩
進入工業(yè)社會以后，人類所創(chuàng)造出來的物質(zhì)財富超過數(shù)千年農(nóng)業(yè)文明的總和，人民生活水平普遍提高。與此同時，政府調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的方法也發(fā)生了很大變化，其中最重要的就是直接稅的“復(fù)歸”和累進稅制的產(chǎn)生和發(fā)展。在工業(yè)時代，直接稅不再表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)時代的人頭稅和土地稅，而是發(fā)展為兩個部分，一是對流量意義上的收入征收所得稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，二是對存量意義上的財富征收財產(chǎn)稅，包括不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等，而且這兩類稅都采用了累進制的形式。簡言之，經(jīng)濟越發(fā)達，收入和財富越分化，因此就越需要發(fā)揮好政府的調(diào)節(jié)作用。
一、累進稅制是各國調(diào)節(jié)高收入的主要政策工具
歷史地看，累進稅制，特別是包含較高邊際稅率的累進稅制主要出現(xiàn)于第一次世界大戰(zhàn)前后，如英國于1909年采用累進稅，美國于1913年，法國于1914年。綜合而言，累進稅制主要有兩個方面的作用。
一方面，以更公平的方式籌集財政收入。實施累進稅制，能更公平地為政府提供公共服務(wù)和為社會管理籌集資金。相比于按同一個比例向所有社會成員征收一樣的稅，累進稅制更能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則：收入(財富)多者多交，收入(財富)少者少交，無收入(財富)者不交。進一步講，稅收是公共產(chǎn)品的對價，政府所提供的國家安全、義務(wù)教育、基本醫(yī)療服務(wù)、社會保險、經(jīng)濟發(fā)展等事關(guān)每一個人的福祉，所有社會成員都應(yīng)當(dāng)按能力大小承擔(dān)此項義務(wù)。
另一方面，縮小貧富差距，促進社會公平。實施累進稅制，能有效縮小市場和私有財產(chǎn)制所帶來的貧富差距。通過對占有最多資源和財富的人征收更重的稅，能在很大程度上限制收入及資產(chǎn)過度集中在極少數(shù)社會成員手中。要實事求是地看待經(jīng)濟增長與收入分配之間的關(guān)系，將收入和財富差距控制在既不影響經(jīng)濟增長，又不影響社會穩(wěn)定的范圍之內(nèi)，在效率與公平之間找到平衡點。
二、強化個人所得稅的累進功能
歷史地看，最初開征個人所得稅的目的主要是籌集戰(zhàn)爭收入。隨著戰(zhàn)后經(jīng)濟的恢復(fù)，以及廣大人民群眾收入水平的普遍提高，通過個稅調(diào)節(jié)社會成員的收入差距、促進和維護社會公平越來越被更多的國家所重視和采用。一個可以觀察到的規(guī)律是，當(dāng)今世界上經(jīng)濟越發(fā)達的國家，個人所得稅在整個財政收入中的占比越高，個稅的設(shè)計也越復(fù)雜，個稅的累進程度越高。
個人所得稅累進功能的強弱主要與三個因素相關(guān)。一是稅率級距，級距越多，累進功能越強。二是最低邊際稅率，這一稅率越低，累進功能越強。三是最高邊際稅率，這一稅率越高，累進功能越強。各個國家往往根據(jù)自己的實際情況，對個稅進行有針對性的制度設(shè)計。以O(shè)ECD國家為例(見表8-2)，稅率級距從2級到8級不等，如英國為3級，法國、德國為5級，美國、日本為7級。從起始邊際稅率來看，法國、德國、挪威、瑞典等國家的起始邊際稅率為0，日本為5%，韓國為6%，芬蘭為6.00%，美國為10%，丹麥為12.11%，英國為20%。從最高邊際稅率來看，法國、英國、德國、日本、韓國為45%，丹麥為42%，美國為37%，芬蘭為31.25%，挪威、瑞典的最高邊際稅率均低于 30%。
必須指出，由于信息和管理等方面的影響，本來應(yīng)當(dāng)集個人各種收入于一體進行計算、征收的個人所得稅，在很多情況下實際上都演變成了以工薪收入者為主要征收對象，我國也不例外。從相當(dāng)大的程度上講，這也是高收入者承擔(dān)的稅負(fù)反而較低的制度性成因。解決這個問題的關(guān)鍵，不僅是降低工薪收入者的個稅負(fù)擔(dān)，而且要通過制度調(diào)整與改革將高收入，尤其是資本性收入納入個人所得稅的征收范圍，并切實加強稅收征管，以實現(xiàn)對高收入的合理調(diào)節(jié)。
三、對資本利得征稅
資本利得，是指納稅人出售或交換房屋、土地、有價證券等資本性資產(chǎn)所獲取的收益。市場經(jīng)濟條件下，資本利得收入是收入分配差距擴大，甚至出現(xiàn)貧富兩極分化的主要原因。為此，各國均要對資本利得征收不同程度的稅，但由于所處的階段不同，各國對于資本利得稅收管理的寬嚴(yán)程度有很大差別?？傮w而言，對資本利得征稅有三種模式:一是將資本利得與個人所得稅應(yīng)稅所得合并，根據(jù)資本利得的性質(zhì)征稅;二是分別計算資本利得，即征收資本利得稅;三是對資本利得實行免稅。
從OECD國家的實踐來看，美國、法國、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、日本、韓國將資本利得在個人所得稅的范疇內(nèi)進行征收，而德國、英國則獨立征收資本利得稅，德國以25%的稅率對于資本投資所得征收固定統(tǒng)一預(yù)提稅，加上團結(jié)附加稅則增至26.375%。英國規(guī)定，如果個人所得稅適用高稅率或者加成稅率，其取得的住宅地產(chǎn)所得的資本利得稅為28%，其他資產(chǎn)所得的資本利得稅為20%;如果個人所得稅適用基準(zhǔn)稅率，資本利得稅的具體稅率需要結(jié)合資本利得和應(yīng)稅收入的數(shù)額確定。
新冠肺炎疫情發(fā)生以來，世界經(jīng)歷了新一輪收入和財富不平等的加劇。為此，各國對于資本利得稅的關(guān)注大為增加。2021年9月，美國眾議院批準(zhǔn)了一攬子稅改提案，推動《重建更好法案》(Build Back Better Act)的立法進程，提出將資本利得的所得稅稅率從20%提高至25%。2021年8月，丹麥政府提出了一項計劃，將股票交易所得適用的個人所得稅最高邊際稅率從42%提高至45%。當(dāng)前，我國將資本利得在個人所得稅的范疇內(nèi)進行征收，個人股權(quán)、房產(chǎn)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用于個人所得稅20%的比例稅率，對于在二級市場轉(zhuǎn)讓有價證券暫免個人所得稅，故而勞動和資本要素在收入分配中存在一定的差距。這也是當(dāng)前政府調(diào)節(jié)收入分配中的一個薄弱之處。我國需要平衡好勞動與資本利得稅的關(guān)系，以提升個稅稅制的國際競爭力。
四、對不動產(chǎn)征稅
未經(jīng)消費的收入將轉(zhuǎn)化為財富。調(diào)節(jié)收入分配，除了對收入征稅外，也必須同時對財富征稅。放眼全球各國，財富在取得、交易、保有、繼承與轉(zhuǎn)贈的各個環(huán)節(jié)都對應(yīng)著不同的稅收，其中能直接對財富水平進行調(diào)節(jié)的，主要是在財富的保有環(huán)節(jié)征收的不動產(chǎn)稅和在財富的繼承與贈與環(huán)節(jié)征收的遺產(chǎn)與贈與稅。
以O(shè)ECD國家為例，各國對于不動產(chǎn)征收的稅種名稱各不相同，分別有房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅、凈財富稅、財產(chǎn)稅等不同稱謂，但全都對不動產(chǎn)征稅。征稅時有對房、地產(chǎn)合并征收的，也有分開單獨征收的。稅率方面，主要有比例稅率、定額稅率兩種形式。一般而言，以房地產(chǎn)價格為稅基的，大多實行比例稅率，可以是單一比例，也可以累進征收。以房地產(chǎn)面積為稅基的，大多實行定額稅率。具體而言，法國為3%，德國不動產(chǎn)稅率為0.98%~2.84%，日本為1.4%，韓國為0.5%~2.5%，美國為0.2%~3%(見表8-3)。
五、對遺產(chǎn)征稅
人皆有一死。在財富的繼承環(huán)節(jié)，各國通常要征收遺產(chǎn)與贈與稅，簡稱遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅征收的對象不僅包括不動產(chǎn)，而且包括能以經(jīng)濟價值計量的所有資產(chǎn)，如有價證券、信托資產(chǎn)、公司股權(quán)、各類保險等，甚至包括古玩字畫、珠寶首飾等。
與個稅類似，遺產(chǎn)稅最初開征的主要目的也是籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費。遺產(chǎn)稅最早可以追溯到4000多年前的古埃及，近代遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅，但戰(zhàn)后即停征。20世紀(jì)以來，遺產(chǎn)稅逐步成為一個相對穩(wěn)定的稅種，主要目的也轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)社會成員之間的貧富差距。簡單地說，通過實行遺產(chǎn)稅制度，巨富階層擁有的社會財富將部分回歸社會，以此抑制巨額財富傳承所導(dǎo)致的社會階層固化、社會流動停滯等問題，進而促進起點公平，疏通社會流動的渠道。
放眼全球，當(dāng)今世界上有100多個國家都開征了遺產(chǎn)稅，OECD國家?guī)缀跞块_征了遺產(chǎn)稅。從形式上講，遺產(chǎn)稅制度大體可以分為三種類型。一是“先稅后分”的總遺產(chǎn)稅制，即先對財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額征稅，再在其繼承人之間進行分配，美國、英國、新西蘭、新加坡、中國臺灣等國家和地區(qū)采用這種形式。二是“先分后稅”的分遺產(chǎn)稅制，即對各個繼承人分得的遺產(chǎn)份額分別征稅，日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家采用這種形式。三是總分遺產(chǎn)稅制，即將前面兩種形式結(jié)合起來，先對遺產(chǎn)征收總遺產(chǎn)稅，再對繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。從稅率上看，遺產(chǎn)稅一般實行累進稅率。比利時遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率達80%，日本為55%，韓國為50%，法國為45%，英國為40%，美國為40%，德國為30%。
需要指出的是，遺產(chǎn)稅也稱為富人稅，通常有著極高的征收起點，普通人不適用。比如，特朗普政府時期美國遺產(chǎn)稅的免稅額為1100萬美元，目前拜登政府正在尋求將其降至600萬美元。2020年10月25日，韓國最大的跨國企業(yè)集團三星集團掌門人李健熙因病去世，留下了價值超過22萬億韓元的資產(chǎn)，按規(guī)定，其子女將支付12萬億韓元(約合600億人民幣)的遺產(chǎn)稅，創(chuàng)造世界遺產(chǎn)稅史上的征收紀(jì)錄。
中國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。中華人民共和國成立后，1950年頒布的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時的條件未予開征。1994年的新稅制改革，將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”，但由于種種原因，遺產(chǎn)稅在我國至今付之闕如。
六、以合理的稅收優(yōu)惠促進慈善公益事業(yè)的健康發(fā)展
“窮則獨善其身，達則兼善天下。”自古以來，“樂善好施”一直是富人的正面形象，“為富不仁”則受到社會唾棄。除了道德自覺之外，近現(xiàn)代各國政府也通過出臺稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)高收入者將財富回報社會，積極從事各類慈善公益事業(yè)。
一是提供所得稅方面的費用扣除。如美國允許企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的10%的范圍內(nèi)將公益捐贈作為費用進行企業(yè)所得稅扣除，允許個人捐贈者享有經(jīng)調(diào)整后總收入的50%的稅金扣除優(yōu)惠。日本規(guī)定，企業(yè)對于特定公益增進法人的捐贈，將以“(期末資本金額×0.375%+當(dāng)年所得金額×6.25%)×0.5”為限享有特別的扣除限額。對于個人而言，超過2000日元的捐贈金額可享受個人所得稅減免，最高可達符合減免資格的收入總額的40%。
二是在資本利得稅、房產(chǎn)稅方面給予稅收豁免。如英國對于向政府部門和慈善機構(gòu)的贈送行為，通常不征收資本利得稅。德國規(guī)定，用于慈善目的的不動產(chǎn)可以申請豁免相關(guān)的房產(chǎn)稅。英國規(guī)定，慈善機構(gòu)用作慈善用途可以享受豪宅稅豁免。法國規(guī)定，從事慈善事業(yè)，同時能夠證明其對所涉不動產(chǎn)的所有權(quán)與上述活動有正當(dāng)聯(lián)系的非營利機構(gòu)可以享受房地產(chǎn)稅的豁免。
三是在增值稅方面給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠。以英國為例，對于慈善機構(gòu)的入場費、慈善籌款活動、贊助慈善活動的貨物和服務(wù)免征增值稅。而慈善機構(gòu)的廣告服務(wù)、慈善籌款活動出售的某些商品、慈善商店銷售的捐贈物品、為相關(guān)慈善目的建造及出售的新建筑物可以享受增值稅零稅率，同時慈善機構(gòu)的非商業(yè)用途的電力、氣體、取暖油、固體燃料可以適用5%的低稅率。
四是在遺產(chǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠。例如，英國規(guī)定，如果將大于10%的遺產(chǎn)捐給慈善機構(gòu)，遺產(chǎn)稅的適用稅率由40%降低為36%。美國規(guī)定，捐贈給合格的慈善和公益組織、政府機構(gòu)的財物，可在遺產(chǎn)稅中扣除。日本規(guī)定，從事宗教、慈善、科學(xué)或者其他公益活動的人通過繼承或者遺贈獲得的用于公共目的的財產(chǎn)，免予征收遺產(chǎn)稅。