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　　主持人 周子勛

　　嘉賓

　　李 實 浙江大學(xué)共享與發(fā)展研究院院長、資深教授

　　馮俏彬 國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長、教授

　　張依群 吉林省財政科學(xué)研究所所長、研究員

　　馬 珺 中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員

　　“治國之道，富民為始。”隨著全面建成小康社會目標(biāo)的實現(xiàn)，共同富裕已經(jīng)成為下一步我國推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)的重要目標(biāo)。稅收制度改革作為促進(jìn)共同富裕的重要路徑之一，下一步個人所得稅、房地產(chǎn)稅、消費稅等改革走向如何是當(dāng)前社會關(guān)注的焦點。

　　讓個人所得稅覆蓋所有高收入人群是改革主要導(dǎo)向

　　中國經(jīng)濟(jì)時報：最近，中央釋放“加強(qiáng)對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”的重要信號，其中指出了個人所得稅改革的新方向：合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理。對此，應(yīng)該如何理解這項改革?個人所得稅應(yīng)該如何改革?

　　李實：8月17日召開的中央財經(jīng)委員會第十次會議提出“構(gòu)建初次分配、再分配和三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排”，其中特別強(qiáng)調(diào)讓稅收在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮更大的作用。這意味著現(xiàn)在稅收沒有充分發(fā)揮再分配的功能。這與我們的研究成果也是相一致的。我們課題組和一些學(xué)者的研究成果表明，全部稅收對居民收入分配的總體效應(yīng)是擴(kuò)大收入差距，其中雖然直接稅使得居民收入差距略有縮小，但是間接稅卻起到了擴(kuò)大收入差距的作用，而且間接稅的“擴(kuò)大效應(yīng)”遠(yuǎn)大于直接稅的“縮小效應(yīng)”。

　　之所以出現(xiàn)這種情況，主要是與我們的稅收結(jié)構(gòu)有關(guān)系：直接稅比重低，間接稅比重高。比如在2019年個人所得稅占全部稅收的比重為6.6%，而增值稅占到近40%，消費稅占近8%。從調(diào)節(jié)收入差距的角度來看，間接稅是一種累退稅，起到擴(kuò)大收入差距的作用，而直接稅一般是累進(jìn)稅，起到縮小收入差距的作用。為了提高稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，我們需要改變稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅比重，降低間接稅比重。

　　讓稅收發(fā)揮更大調(diào)節(jié)作用還需要實行個人所得稅改革。不可否認(rèn)，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距方面有一定作用，但是其作用并不明顯。根據(jù)中國居民收入分配項目(CHIP)數(shù)據(jù)估算的結(jié)果顯示，2013年個人所得稅使得全國收入差距的基尼系數(shù)下降不足0.3%，即使近年來個人所得稅在政府總稅收中所占的比重有所上升，但是它調(diào)節(jié)收入分配的作用仍是有限的。一個重要原因是個人所得稅在實際征稅過程中只是覆蓋了工薪階層，而不靠工薪收入的高收入者往往都不繳納個人所得稅，而且這個人群數(shù)量越來越多。由此看來，讓個人所得稅能夠覆蓋所有的高收入人群將是其改革的主要導(dǎo)向。

　　馮俏彬：個人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)共同富裕的主要政策工具。目前，我國個人所得稅占全部稅收的比重在7%—8%之間，遠(yuǎn)低于歐美等發(fā)達(dá)國家的水平。今后，要改變當(dāng)前主要對工薪階層征稅的狀況，加強(qiáng)對家族財產(chǎn)依托、海外信托、資本利得等重點領(lǐng)域和網(wǎng)絡(luò)主播、直播、打賞收入等高凈值人群的稅收征管，以發(fā)揮好個稅對于居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時，加快完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。

　　馬珺：我國在改革開放初期實施了“效率優(yōu)先、兼顧公平”的政策方針。然而，在強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)增長壓力下，“兼顧公平”未能很好地落到實處。社會發(fā)展滯后、收入分配不公、資源環(huán)境惡化等問題早在“九五”和“十五”期間決策層就有所認(rèn)識，但由于經(jīng)濟(jì)增長和社會就業(yè)的壓力，一直未能成為優(yōu)先的政策議題。奠基于1994年稅制改革的現(xiàn)行稅制，就是在這一背景下建立起來的。相比此前的工商稅制，這一稅制有利于為市場主體塑造公平的稅收環(huán)境，從而提高市場主體的運作效率、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在當(dāng)時環(huán)境下，這一目標(biāo)定位抓住了經(jīng)濟(jì)社會的主要矛盾，考慮到了主體稅基的可行性以及征管能力的限制，是切合中國實際需要的。然而，隨著中國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在“蛋糕”做大了之后，如何分好“蛋糕”是當(dāng)前全社會普遍關(guān)注的問題。

　　共同富裕意味著要讓全體人民共享中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。黨領(lǐng)導(dǎo)人民改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，最終目標(biāo)是為了滿足人民日益增長的美好生活需要，實現(xiàn)人的全面自由發(fā)展。黨的十八大以來，圍繞推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個新階段，更加重視維護(hù)社會公平。因此，“十四五”及以后時期的稅制改革，要踐行以人民為中心，走向包容性增長，為實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。我認(rèn)為，應(yīng)該在這個背景下理解整個中國稅制改革。

　　在個人所得稅方面，需要注意協(xié)調(diào)好勞動所得與資本所得稅負(fù)的平衡關(guān)系，并兼顧稅制的國際競爭力?？蛇m當(dāng)提高資本所得的總體稅負(fù)水平，縮小勞動所得與資本所得之間的稅負(fù)差異，促進(jìn)要素間稅負(fù)公平;適時、適度、分步降低最高邊際稅率，既要降低綜合所得的最高邊際稅率，也要逐步使勞動所得、資本所得與經(jīng)營所得的稅率相銜接，減少納稅人通過變換所得形式避稅的動機(jī)，提高納稅遵從度;加大對科研人員、創(chuàng)新型企業(yè)的政策傾斜，給予其合理的稅前扣除優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠等政策，降低其有效稅率水平，鼓勵創(chuàng)新。

　　張依群：在推進(jìn)共同富裕的進(jìn)程中，政府調(diào)控具有關(guān)鍵性作用，而首要任務(wù)是在現(xiàn)有個人所得稅稅制基礎(chǔ)上繼續(xù)深化改革，重點是加大對高收入群體的收入調(diào)節(jié)力度，增加個稅的累進(jìn)層級和繳稅比例，達(dá)到“調(diào)節(jié)有力、分配合理、對接精準(zhǔn)”的目的。同時，完善個稅對個人收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制，應(yīng)重點在杜絕避稅、逃稅問題上下功夫，防止通過個人收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移少繳漏繳欠繳個人所得稅問題。適時開征資本利得稅，對投資收益超過一定比例部分按照累進(jìn)稅率征收資本利得稅，有效緩解收入分配差距。鼓勵技術(shù)創(chuàng)新成果取得收入的個稅征繳機(jī)制，健全現(xiàn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得減半征收個稅政策，延長技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓納稅保護(hù)期，通過個稅改革鼓勵技術(shù)自主創(chuàng)新，不斷增強(qiáng)技術(shù)人才研發(fā)的內(nèi)在動力。

　　房地產(chǎn)稅在實施上可考慮對高收入群體率先征收

　　中國經(jīng)濟(jì)時報：在房地產(chǎn)稅方面，中央提出“要積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點工作”，最近召開的第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議也通過了關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定。那么，房地產(chǎn)稅應(yīng)該如何改革?哪些地方或?qū)⒊蔀樵圏c地區(qū)?

　　李實：為了增加直接稅的比重以加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，需要開征財產(chǎn)稅或房地產(chǎn)稅。雖然社會上對此有很大爭論，但從長遠(yuǎn)來看，全國房地產(chǎn)稅是或早或遲要開征的，只是基于時機(jī)和條件，更重要的是要進(jìn)行試點。

　　在推進(jìn)共同富裕進(jìn)程中，開征房地產(chǎn)稅既要考慮到它帶來的共享效應(yīng)，也要考慮到它產(chǎn)生的效率效應(yīng)。這是一個非常值得研究的問題，也是需要在實踐中加以解決的問題。10月23日，全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作，就此拉開了開征房地產(chǎn)稅的序幕。

　　一些國家的經(jīng)驗表明，房地產(chǎn)稅主要是一種地方稅，由地方政府制定征稅方案和稅率，各地會有所不同。各地根據(jù)本地實際情況，會考慮到開征房地產(chǎn)稅后可能帶來的收益和風(fēng)險，采取不同的方案和做法。這是很正常的。房地產(chǎn)稅應(yīng)該具有累進(jìn)性，即房產(chǎn)多的人和房產(chǎn)價值大的人應(yīng)該多繳稅。家庭繳納房地產(chǎn)稅的多少不僅要考慮到其房產(chǎn)多少，還要考慮到其收入承受能力。也就是說，在房產(chǎn)相同的兩個家庭，收入更高的家庭應(yīng)該繳納更多的房地產(chǎn)稅，或者收入較低的家庭應(yīng)該享有一定比例的稅收減免。在改革期間，不僅要考慮到征稅方案的可行性，還要考慮到它可能對經(jīng)濟(jì)增長和穩(wěn)定的影響，對房地產(chǎn)市場的沖擊。因此，房地產(chǎn)稅改革試點應(yīng)該采取一種更加溫和的方式，以建立制度框架為主要目的，為全國范圍內(nèi)開征房地產(chǎn)稅提供借鑒經(jīng)驗。在選擇試點地區(qū)時，要選擇那些房價上升壓力大的地區(qū)，這樣可以通過開征房地產(chǎn)稅來緩解房價上漲的壓力。

　　馮俏彬：我認(rèn)為，要以合并稅種為主要方向，按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，盡快完成房地產(chǎn)稅立法，適時推出房地產(chǎn)稅，在實施上可考慮對高收入群體率先征收。

　　張依群：1998年我國取消住房福利化分配制度，實行住房分配貨幣化，至今已經(jīng)20多年，房地產(chǎn)市場發(fā)展的高峰期、高增長期已經(jīng)過去，城鎮(zhèn)居民住房得到了極大改善，安居樂業(yè)的社會新格局初步建立，人民對住房的極大需求已經(jīng)得到有效滿足。同時，住房供需不平衡、不對稱之間的矛盾帶來的弊端也逐步顯現(xiàn)，住房對土地資源的過度依賴和消耗、對城鄉(xiāng)居民消費的抑制和反壓、對金融風(fēng)險的累積和個人信用的透支等問題越發(fā)突出，在一定程度上已經(jīng)影響到我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和長期高質(zhì)量發(fā)展，加大對住房供需結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)力度迫在眉睫，也是大勢所趨。

　　房地產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場供求關(guān)系的重要工具近年來廣泛被提及，中央關(guān)于“房住不炒”的理念已經(jīng)深入人心，適時擴(kuò)大房地產(chǎn)稅試點范圍對平抑房價、調(diào)整存量、保證供給、減少浪費都具有重要意義。此次全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院開展房地產(chǎn)稅改革試點，應(yīng)重點在經(jīng)濟(jì)條件較好、房價水平較高、承受能力較強(qiáng)的地區(qū)，一方面可以縮小房價收入比，增強(qiáng)城市人口、產(chǎn)業(yè)的吸納能力;另一方面有利于適度增加財政收入，緩解財政收支矛盾和降低財政運行風(fēng)險，增強(qiáng)財政收入分配調(diào)節(jié)能力。在改革方式上，堅持國家政策統(tǒng)一主導(dǎo)，地方實施因地制宜，應(yīng)立足住房存量，合理制定免稅面積標(biāo)準(zhǔn)，重點針對資源消耗大、人均住房面積多、家庭收入能力強(qiáng)的中高檔住宅，既可以采取固定稅率，也可以采取累進(jìn)稅率，鼓勵住房合理消費和理性消費，把“房子是用來住的、不是用來炒的”的理念落到實處。

　　加大消費環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度勢在必行

　　中國經(jīng)濟(jì)時報：下一步消費稅又應(yīng)該如何改革?消費稅征收范圍擴(kuò)大應(yīng)該體現(xiàn)在哪些領(lǐng)域?

　　李實：消費稅是一種間接稅，它在很大程度上是擴(kuò)大收入差距。這是因為購買同一件消費品，雖然高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)的消費稅額是一樣的，但是他們負(fù)擔(dān)的稅額占他們各自收入的比例是不同的，高收入者的比例是低的，而低收入者是高的。因此，消費稅具有擴(kuò)大收入差距的“效應(yīng)”。為了減低這一效應(yīng)，需要改革消費稅。改革的方向是對不同的消費品實現(xiàn)不同稅率，對于基本消費品，特別是低收入人群的必需品采取低稅率或零稅率，而對于奢侈品、高檔消費品采取高稅率。通過這種方式，可以在消費環(huán)節(jié)使得高收入人群負(fù)擔(dān)更多的稅收，以調(diào)節(jié)收入分配。

　　馮俏彬：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和居民消費結(jié)構(gòu)的變化，加大消費環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度勢在必行。建議將私人飛機(jī)、游艇等新型高消費品和高爾夫、狩獵、跑馬等部分高檔服務(wù)消費納入消費稅征收范圍;提高白酒、高檔香煙、大排量的燃油汽車等部分高檔消費品的稅率。

　　馬珺：中國現(xiàn)行消費稅是一種特別消費稅，即在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)普遍課征增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇少數(shù)消費品進(jìn)行二次課稅，既可以達(dá)到限制消費的目的(如對煙、酒等成癮品的消費)，在當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重仍然較高的條件下，也有利于提高整體稅制的累進(jìn)性，這主要體現(xiàn)在對高檔消費品的課稅上。而要達(dá)到第二重政策目標(biāo)，需要隨著人民生活水平的提高，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行消費稅課征范圍及稅率結(jié)構(gòu)。將那些已經(jīng)成為普通消費品的品目調(diào)整出去，將新的奢侈消費品以及消費行為調(diào)整進(jìn)來。此外，通過擴(kuò)大消費稅課征范圍，還可以使之承擔(dān)減碳、環(huán)保等更廣的政策功能，這在實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和任務(wù)過程中，是可以重點考慮的。

　　張依群：消費稅是對特定消費品進(jìn)行征稅，具有改善消費行為、減少資源消耗、調(diào)節(jié)特定消費品價格、促進(jìn)合理消費等諸多作用。未來我國消費稅改革步伐會進(jìn)一步加快。一是消費稅作為特定消費品征稅，征稅環(huán)節(jié)會從生產(chǎn)端向消費端轉(zhuǎn)移，消費稅會隨著消費能力的轉(zhuǎn)移而改變，推動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城市功能等全方位提升。二是消費稅征收范圍會有所調(diào)整和擴(kuò)大，隨著人們消費能力的提高，除現(xiàn)行高檔商品和少數(shù)非生活必需品，一些高能耗、高污染、高排放和原材料不可再生的產(chǎn)品等，也應(yīng)納入征稅范圍。另外，對一些鼓勵性的新能源、新材料和具有再生技術(shù)、可循環(huán)利用的產(chǎn)品稅目應(yīng)予以調(diào)整，以達(dá)到引導(dǎo)居民合理消費的目的。三是消費稅作為財政收入的重要來源和收入分配調(diào)節(jié)的重要工具，其未來作用應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，部分產(chǎn)品稅率應(yīng)進(jìn)一步提高，才能真正達(dá)到調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費、節(jié)約利用資源的目標(biāo)。

　　中國公益慈善事業(yè)稅收體系有很大完善空間

　　中國經(jīng)濟(jì)時報：如何推動完善公益慈善事業(yè)稅收政策，發(fā)揮第三次分配作用?

　　李實：在收入分配中，第三次分配沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，背后有很多原因，其中一個原因是稅收政策沒有發(fā)揮作用。一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗顯示，稅收政策也激勵社會公益慈善事業(yè)的發(fā)展。一種常用的做法是對于慈善捐款給予稅收減免，比如一個家庭給一個慈善組織捐贈1萬元，在計算這個家庭的納稅收入時，這1萬元就從納稅收入中被扣除，其納稅額就會減少一些。這種做法意味著實際上政府與捐贈人共同做慈善，政府出了“小頭”，捐贈人出了“大頭”，一起做了一件善事。這樣可以激勵更多的有錢人去做慈善、做公益。這種稅收政策是值得我們學(xué)習(xí)借鑒的。

　　馮俏彬：今后，要適當(dāng)增加優(yōu)惠條款，比如在企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等方面出臺一些稅收優(yōu)惠條款，同時，適當(dāng)放寬慈善公益組織設(shè)立的條件，擴(kuò)大可享受稅收優(yōu)惠的范圍，打通慈善公益發(fā)揮“第三次分配”作用的渠道。

　　馬珺：在推動完善公益慈善事業(yè)稅收方面，國外有很成熟的做法可以借鑒。主要是對公益性捐贈實行免稅、低稅率等優(yōu)惠措施。在這個意義上，中國的公益慈善事業(yè)稅收體系仍有很大的完善空間。但我認(rèn)為，短期內(nèi)公益慈善機(jī)構(gòu)在第三次分配中只能發(fā)揮有限的作用。這是由多方面原因決定的，就目前而言，稅收雖然是制約中國公益慈善事業(yè)發(fā)展的因素之一，但并不是主要因素。我們既要通過公共慈善事業(yè)稅收政策，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會，但也要防止相關(guān)機(jī)構(gòu)受稅收優(yōu)惠激勵而產(chǎn)生的機(jī)會主義行為，后者是很多國家施行慷慨的公益慈善稅收政策的前車之鑒。

　　張依群：隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和人民富裕程度的普遍提高，三次分配概念逐步進(jìn)入公眾視野。從三次分配結(jié)構(gòu)上看，一次分配注重效率，二次分配注重公平，三次分配注重人文價值，目的是通過人文關(guān)懷彰顯社會力量和社會價值，是對一二次分配不足的必要補(bǔ)充。政府應(yīng)積極鼓勵三次分配，一方面，對捐贈、贊助、義工等公益慈善活動予以增值稅抵扣和所得稅免稅等優(yōu)惠政策，鼓勵和引導(dǎo)更多人和企業(yè)參與公益慈善事業(yè)中去，積極營造愛人、助人的社會價值和社會道德風(fēng)尚;另一方面，加強(qiáng)公益慈善活動監(jiān)管，建立公開透明的慈善管控機(jī)制，嚴(yán)厲打擊假慈善和欺詐行為，維護(hù)社會正義。

　　三次分配不是少數(shù)人、有錢人的游戲，不是“綁架”式捐贈，而是社會文明的象征，社會形象的代表，是需要全社會共同參與的社會公益活動，應(yīng)通過政府宣傳教育、稅收政策引導(dǎo)等手段形成良好的公益慈善氛圍，讓參與者樂在其中、樂得其所。同時，三次分配有助于推動共同富裕，緩解一二次收入分配缺失所帶來的心理、現(xiàn)實上的差距，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，從而更有利于推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會文明進(jìn)步。