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　　近年來(lái)，日本政府著力推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)指導(dǎo)文件和政策措施。2019年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省發(fā)布“數(shù)字化經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系”，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)照數(shù)字化經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行自我評(píng)估，有方向性地推動(dòng)數(shù)字化改革。當(dāng)前，日本經(jīng)濟(jì)陷入嚴(yán)重負(fù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，受人員流動(dòng)限制和供應(yīng)鏈阻斷等因素的影響，日本企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，新冠肺炎疫情的沖擊進(jìn)一步增加了日本經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的緊迫性。

　　根據(jù)日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的估算，如果日本沒(méi)有很好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，那么從2025年起，日本每年或?qū)a(chǎn)生最高12萬(wàn)億日元的經(jīng)濟(jì)損失，這就是所謂的“2025數(shù)字懸崖”。而新冠肺炎疫情的持續(xù)沖擊使這一問(wèn)題更加突出。當(dāng)前，加快經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為日本新政府的主要經(jīng)濟(jì)政策之一，稅制改革則成為其中的重要手段。

　　強(qiáng)化稅收支持 鼓勵(lì)加大研發(fā)投入

　　按照慣例，日本政府一般在每年年末發(fā)布稅制改革大綱，而在大綱發(fā)布之前，根據(jù)各省廳和智庫(kù)的提案，稅制改革的方向已經(jīng)基本確定。此次日本稅制改革，主要圍繞應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情和經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑等問(wèn)題展開(kāi)，其目標(biāo)在于通過(guò)稅收政策引導(dǎo)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投資，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和盈利能力。為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，日本將面向數(shù)據(jù)共享和利用云服務(wù)而進(jìn)行的軟件開(kāi)發(fā)納入到稅收支持政策中，這標(biāo)志著稅收支持企業(yè)研發(fā)的政策導(dǎo)向從以往重視硬件研發(fā)開(kāi)始向軟件研發(fā)轉(zhuǎn)變。

　　從中長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)革新，無(wú)論對(duì)企業(yè)自身發(fā)展還是對(duì)產(chǎn)業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高都具有重要意義，因此，通過(guò)稅收政策支持企業(yè)增加研發(fā)投入是各國(guó)政府的重要考量。但是，企業(yè)投入資金進(jìn)行研發(fā)的結(jié)果往往具有較大的不確定性，并且有可能與企業(yè)短期利益并不直接相關(guān)，甚至影響其短期收益。特別是，受新冠肺炎疫情影響，日本企業(yè)普遍出現(xiàn)利潤(rùn)縮水、資金緊張等情況，企業(yè)對(duì)研發(fā)資金的投入更加謹(jǐn)慎。因此，日本政府?dāng)M通過(guò)拓展研究開(kāi)發(fā)稅收支持政策、提高法人稅扣除限額，以及延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠時(shí)限等方式，從稅收層面對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行一定補(bǔ)償，共同分擔(dān)研發(fā)結(jié)果不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，以鼓勵(lì)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困難的情況下維持研發(fā)投入水平，尤其是能夠繼續(xù)支持經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的技術(shù)研發(fā)投入。

　　按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)涉及的成本費(fèi)用在“試驗(yàn)研究費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，試驗(yàn)研究費(fèi)的一定比例可以在當(dāng)年度法人稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行扣除，相當(dāng)于研發(fā)投入可以抵減企業(yè)應(yīng)納所得稅。具體來(lái)看，法人稅扣除稅額等于試驗(yàn)研究費(fèi)乘以稅額扣除率，并且，法人稅扣除限額最高可以達(dá)到當(dāng)期法人稅應(yīng)納稅總額的30%。其中，稅額扣除率與研發(fā)增加率正相關(guān)，而研發(fā)增加率為企業(yè)當(dāng)年度試驗(yàn)研究費(fèi)與以往年度試驗(yàn)研究費(fèi)相比的增長(zhǎng)程度，以往年度通常指過(guò)去三個(gè)年度的平均值。研發(fā)增加率越高，說(shuō)明本年度試驗(yàn)研究費(fèi)較以往年度增加越多，則稅額扣除率越高，最高可以達(dá)到14%;反之，如果本年度試驗(yàn)研究費(fèi)較以往年度減少越多，則稅額扣除率越低，最低為6%。

　　這也就是說(shuō)，企業(yè)能享受的法人稅稅額抵減優(yōu)惠，不僅與當(dāng)年度試驗(yàn)研究費(fèi)的規(guī)模相關(guān)，更與當(dāng)年度試驗(yàn)研究費(fèi)較以往年度的增長(zhǎng)程度相關(guān)。如此設(shè)置的目的，可以持續(xù)不斷地鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。此外，考慮到新冠肺炎疫情的特別沖擊，在企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)與平均銷(xiāo)售額之比超過(guò)10%的情況下，還可以延長(zhǎng)加計(jì)扣除的時(shí)限，稅額扣除率最高可以提高至原來(lái)的1.1倍，扣除限額為當(dāng)期法人稅應(yīng)納稅總額的10%。

　　重視數(shù)據(jù)共享 促研發(fā)從硬件向軟件轉(zhuǎn)化

　　長(zhǎng)期以來(lái)，日本研發(fā)相關(guān)的稅收支持政策都偏重于設(shè)備、零件等硬件研發(fā)，一些軟件研發(fā)產(chǎn)生的成本費(fèi)用不能計(jì)入“試驗(yàn)研究費(fèi)”科目，也就無(wú)法在法人稅應(yīng)納稅總額中進(jìn)行扣除。但是，隨著經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展需要，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始運(yùn)用云服務(wù)等數(shù)字化模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，參與數(shù)據(jù)共享，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的服務(wù)模式變化，企業(yè)內(nèi)部軟件升級(jí)、技術(shù)更新必不可少。因此，現(xiàn)階段日本稅制改革重點(diǎn)將軟件研發(fā)納入到稅收支持政策中。一方面，促進(jìn)企業(yè)更多地利用數(shù)字技術(shù)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式;另一方面，促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)間的企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)共享加強(qiáng)合作，打通產(chǎn)業(yè)鏈上下游以構(gòu)建“聯(lián)結(jié)型數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。

　　與此同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)研發(fā)向開(kāi)放型創(chuàng)新轉(zhuǎn)化，優(yōu)化企業(yè)與其他單位合作創(chuàng)新的稅收支持政策，精簡(jiǎn)流程并使手續(xù)合理化。企業(yè)與其他單位合作創(chuàng)新而產(chǎn)生的成本費(fèi)用通過(guò)“特別試驗(yàn)研究費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，并根據(jù)合作對(duì)象的類(lèi)型設(shè)置不同的稅額扣除率。法人稅扣除稅額等于特別試驗(yàn)研究費(fèi)乘以稅額扣除率，扣除限額可以達(dá)到當(dāng)期法人稅應(yīng)納稅總額的10%。如果加上一般情況下法人稅應(yīng)納稅總額30%的扣除限額，以及企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)與平均銷(xiāo)售額之比超過(guò)要求水平時(shí)法人稅應(yīng)納稅總額10%的扣除限額，綜合來(lái)看，企業(yè)各類(lèi)別研發(fā)投入最高可以抵減當(dāng)期法人稅應(yīng)納稅總額的50%。

　　特別稅收優(yōu)惠 推動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型

　　中小企業(yè)是日本地方經(jīng)濟(jì)和就業(yè)的重要支撐。相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在新冠肺炎疫情中受到的沖擊更大。為維持中小企業(yè)的生存和發(fā)展，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)，日本在現(xiàn)階段稅制改革中，對(duì)中小企業(yè)制定特別稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化相關(guān)的設(shè)備投資，通過(guò)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　具體而言，當(dāng)中小企業(yè)購(gòu)置能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操作、自動(dòng)控制和可視化等功能的數(shù)字化設(shè)備時(shí)，可以選擇按固定資產(chǎn)取得價(jià)格的10%抵減法人稅應(yīng)納稅總額，或者將固定資產(chǎn)一次性全額計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊反映在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者管理費(fèi)用中，同樣可以起到抵減應(yīng)納稅總額的作用。同時(shí)，中小企業(yè)進(jìn)行研發(fā)而產(chǎn)生的試驗(yàn)研究費(fèi)，可以適用于更高標(biāo)準(zhǔn)的稅額扣除率。一般情況下，稅額扣除率最高為14%，最低為6%;對(duì)于中小企業(yè)，稅額扣除率的標(biāo)準(zhǔn)上升為最高17%，最低12%，即中小企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)的12%—17%可以在法人稅應(yīng)納稅總額中進(jìn)行扣除，扣除限額為法人稅應(yīng)納稅總額的30%。并且，在滿(mǎn)足試驗(yàn)研究費(fèi)與平均銷(xiāo)售額之比超過(guò)10%，或者研發(fā)投入增長(zhǎng)率超過(guò)8%的任一情況下，扣除限額可以增加10%。這一條件也較一般企業(yè)更為寬松。此外，中小企業(yè)同樣適用于合作創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。

　　總的來(lái)看，稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要機(jī)能。在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的趨勢(shì)下，日本稅制改革在推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化相關(guān)的研發(fā)投資和技術(shù)變革、為數(shù)據(jù)共享和云服務(wù)提供軟件環(huán)境，以及促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型等方面作出了積極響應(yīng)。但同時(shí)也應(yīng)注意到，在當(dāng)前新冠肺炎疫情持續(xù)和宏觀經(jīng)濟(jì)低迷的大環(huán)境下，日本企業(yè)利潤(rùn)普遍減少，政府稅收規(guī)模隨之下降，而一系列數(shù)字化相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施也將帶來(lái)稅收收入的進(jìn)一步減少。如果再加上日本政府為刺激經(jīng)濟(jì)而大規(guī)模增加財(cái)政支出的行為，日本財(cái)政收支將很有可能面臨嚴(yán)重失衡。根據(jù)日本財(cái)務(wù)省統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，預(yù)計(jì)2020年度日本財(cái)政支出的56.3%需要通過(guò)發(fā)行公債予以籌集，政府債務(wù)余額占GDP的比重將超過(guò)250%。因此，如何在支持經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型稅收政策落地的同時(shí)，防止財(cái)政狀況進(jìn)一步惡化也是日本政府亟須解決的問(wèn)題。

　　(作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院日本研究所)