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　　近年來，日本政府著力推進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，陸續(xù)出臺指導文件和政策措施。2019年，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省發(fā)布“數(shù)字化經(jīng)營指標體系”，引導企業(yè)對照數(shù)字化經(jīng)營指標進行自我評估，有方向性地推動數(shù)字化改革。當前，日本經(jīng)濟陷入嚴重負增長的狀態(tài)，受人員流動限制和供應鏈阻斷等因素的影響，日本企業(yè)經(jīng)營狀況持續(xù)惡化，新冠肺炎疫情的沖擊進一步增加了日本經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的緊迫性。

　　根據(jù)日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省的估算，如果日本沒有很好地應對經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，那么從2025年起，日本每年或?qū)a(chǎn)生最高12萬億日元的經(jīng)濟損失，這就是所謂的“2025數(shù)字懸崖”。而新冠肺炎疫情的持續(xù)沖擊使這一問題更加突出。當前，加快經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為日本新政府的主要經(jīng)濟政策之一，稅制改革則成為其中的重要手段。

　　強化稅收支持 鼓勵加大研發(fā)投入

　　按照慣例，日本政府一般在每年年末發(fā)布稅制改革大綱，而在大綱發(fā)布之前，根據(jù)各省廳和智庫的提案，稅制改革的方向已經(jīng)基本確定。此次日本稅制改革，主要圍繞應對新冠肺炎疫情和經(jīng)濟持續(xù)下滑等問題展開，其目標在于通過稅收政策引導企業(yè)增加研究開發(fā)投資，運用數(shù)字技術(shù)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和盈利能力。為推動經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型，日本將面向數(shù)據(jù)共享和利用云服務而進行的軟件開發(fā)納入到稅收支持政策中，這標志著稅收支持企業(yè)研發(fā)的政策導向從以往重視硬件研發(fā)開始向軟件研發(fā)轉(zhuǎn)變。

　　從中長期來看，企業(yè)進行研究開發(fā)和技術(shù)革新，無論對企業(yè)自身發(fā)展還是對產(chǎn)業(yè)整體競爭力的提高都具有重要意義，因此，通過稅收政策支持企業(yè)增加研發(fā)投入是各國政府的重要考量。但是，企業(yè)投入資金進行研發(fā)的結(jié)果往往具有較大的不確定性，并且有可能與企業(yè)短期利益并不直接相關(guān)，甚至影響其短期收益。特別是，受新冠肺炎疫情影響，日本企業(yè)普遍出現(xiàn)利潤縮水、資金緊張等情況，企業(yè)對研發(fā)資金的投入更加謹慎。因此，日本政府擬通過拓展研究開發(fā)稅收支持政策、提高法人稅扣除限額，以及延長稅收優(yōu)惠時限等方式，從稅收層面對企業(yè)研發(fā)費用進行一定補償，共同分擔研發(fā)結(jié)果不確定性的風險，以鼓勵企業(yè)在當前經(jīng)濟困難的情況下維持研發(fā)投入水平，尤其是能夠繼續(xù)支持經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的技術(shù)研發(fā)投入。

　　按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)涉及的成本費用在“試驗研究費”科目進行歸集，試驗研究費的一定比例可以在當年度法人稅應納稅額中進行扣除，相當于研發(fā)投入可以抵減企業(yè)應納所得稅。具體來看，法人稅扣除稅額等于試驗研究費乘以稅額扣除率，并且，法人稅扣除限額最高可以達到當期法人稅應納稅總額的30%。其中，稅額扣除率與研發(fā)增加率正相關(guān)，而研發(fā)增加率為企業(yè)當年度試驗研究費與以往年度試驗研究費相比的增長程度，以往年度通常指過去三個年度的平均值。研發(fā)增加率越高，說明本年度試驗研究費較以往年度增加越多，則稅額扣除率越高，最高可以達到14%;反之，如果本年度試驗研究費較以往年度減少越多，則稅額扣除率越低，最低為6%。

　　這也就是說，企業(yè)能享受的法人稅稅額抵減優(yōu)惠，不僅與當年度試驗研究費的規(guī)模相關(guān)，更與當年度試驗研究費較以往年度的增長程度相關(guān)。如此設置的目的，可以持續(xù)不斷地鼓勵企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。此外，考慮到新冠肺炎疫情的特別沖擊，在企業(yè)試驗研究費與平均銷售額之比超過10%的情況下，還可以延長加計扣除的時限，稅額扣除率最高可以提高至原來的1.1倍，扣除限額為當期法人稅應納稅總額的10%。

　　重視數(shù)據(jù)共享 促研發(fā)從硬件向軟件轉(zhuǎn)化

　　長期以來，日本研發(fā)相關(guān)的稅收支持政策都偏重于設備、零件等硬件研發(fā)，一些軟件研發(fā)產(chǎn)生的成本費用不能計入“試驗研究費”科目，也就無法在法人稅應納稅總額中進行扣除。但是，隨著經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展需要，越來越多的企業(yè)開始運用云服務等數(shù)字化模式進行數(shù)據(jù)處理，參與數(shù)據(jù)共享，從而提高經(jīng)營管理效率。為應對經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的服務模式變化，企業(yè)內(nèi)部軟件升級、技術(shù)更新必不可少。因此，現(xiàn)階段日本稅制改革重點將軟件研發(fā)納入到稅收支持政策中。一方面，促進企業(yè)更多地利用數(shù)字技術(shù)改進生產(chǎn)經(jīng)營模式;另一方面，促進不同產(chǎn)業(yè)間的企業(yè)通過數(shù)據(jù)共享加強合作，打通產(chǎn)業(yè)鏈上下游以構(gòu)建“聯(lián)結(jié)型數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。

　　與此同時，推動企業(yè)研發(fā)向開放型創(chuàng)新轉(zhuǎn)化，優(yōu)化企業(yè)與其他單位合作創(chuàng)新的稅收支持政策，精簡流程并使手續(xù)合理化。企業(yè)與其他單位合作創(chuàng)新而產(chǎn)生的成本費用通過“特別試驗研究費”科目進行歸集，并根據(jù)合作對象的類型設置不同的稅額扣除率。法人稅扣除稅額等于特別試驗研究費乘以稅額扣除率，扣除限額可以達到當期法人稅應納稅總額的10%。如果加上一般情況下法人稅應納稅總額30%的扣除限額，以及企業(yè)試驗研究費與平均銷售額之比超過要求水平時法人稅應納稅總額10%的扣除限額，綜合來看，企業(yè)各類別研發(fā)投入最高可以抵減當期法人稅應納稅總額的50%。

　　特別稅收優(yōu)惠 推動經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型

　　中小企業(yè)是日本地方經(jīng)濟和就業(yè)的重要支撐。相對于大企業(yè)，中小企業(yè)抵抗風險的能力較弱，在新冠肺炎疫情中受到的沖擊更大。為維持中小企業(yè)的生存和發(fā)展，使其適應經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢，日本在現(xiàn)階段稅制改革中，對中小企業(yè)制定特別稅收優(yōu)惠，以鼓勵中小企業(yè)進行數(shù)字化相關(guān)的設備投資，通過經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型促進中小企業(yè)長遠發(fā)展。

　　具體而言，當中小企業(yè)購置能夠?qū)崿F(xiàn)遠程操作、自動控制和可視化等功能的數(shù)字化設備時，可以選擇按固定資產(chǎn)取得價格的10%抵減法人稅應納稅總額，或者將固定資產(chǎn)一次性全額計提折舊。固定資產(chǎn)折舊反映在生產(chǎn)經(jīng)營或者管理費用中，同樣可以起到抵減應納稅總額的作用。同時，中小企業(yè)進行研發(fā)而產(chǎn)生的試驗研究費，可以適用于更高標準的稅額扣除率。一般情況下，稅額扣除率最高為14%，最低為6%;對于中小企業(yè)，稅額扣除率的標準上升為最高17%，最低12%，即中小企業(yè)試驗研究費的12%—17%可以在法人稅應納稅總額中進行扣除，扣除限額為法人稅應納稅總額的30%。并且，在滿足試驗研究費與平均銷售額之比超過10%，或者研發(fā)投入增長率超過8%的任一情況下，扣除限額可以增加10%。這一條件也較一般企業(yè)更為寬松。此外，中小企業(yè)同樣適用于合作創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。

　　總的來看，稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要機能。在經(jīng)濟數(shù)字化的趨勢下，日本稅制改革在推動企業(yè)進行數(shù)字化相關(guān)的研發(fā)投資和技術(shù)變革、為數(shù)據(jù)共享和云服務提供軟件環(huán)境，以及促進中小企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型等方面作出了積極響應。但同時也應注意到，在當前新冠肺炎疫情持續(xù)和宏觀經(jīng)濟低迷的大環(huán)境下，日本企業(yè)利潤普遍減少，政府稅收規(guī)模隨之下降，而一系列數(shù)字化相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實施也將帶來稅收收入的進一步減少。如果再加上日本政府為刺激經(jīng)濟而大規(guī)模增加財政支出的行為，日本財政收支將很有可能面臨嚴重失衡。根據(jù)日本財務省統(tǒng)計數(shù)據(jù)，預計2020年度日本財政支出的56.3%需要通過發(fā)行公債予以籌集，政府債務余額占GDP的比重將超過250%。因此，如何在支持經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型稅收政策落地的同時，防止財政狀況進一步惡化也是日本政府亟須解決的問題。

　　(作者單位：中國社會科學院日本研究所)