黄色一级视频播放器免费看_日韩精品视频娱乐_黄片不卡_在线人成观看

　　2018年10月20日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修訂草案征求意見稿)》和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》，公眾可以在今年11月4日之前在相應的幾種渠道提出自己的意見。經(jīng)過意見收集、再次修改后，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及新擬定的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》都將于2019年的1月1日起正式實施。

　　自1980年以來的七次個稅改革中，今年的改革方案是力度最大的一次。個稅的改革內(nèi)容無非是四塊：收入、費用、“起征點”和稅率，簡單來說，就是將收入減去費用，再減去“起征點”，剩余的部分乘以稅率，就是我們交納的個稅。以往的六次改革，大多聚焦于后兩塊，也就是調(diào)高“起征點”，同時調(diào)整稅率級距，其目標是為了對沖價格上漲的影響。今年的個稅改革與之前都不同，一次性對四塊內(nèi)容都進行了改革，力度不可謂不大。

　　這次推出的兩個文件是為了進一步落實2018年8月全國人大常委會審議通過的新《個人所得稅法》，其中有些內(nèi)容是在社會預期范圍之內(nèi)的，有些內(nèi)容是超出了社會預期，當然也有些地方是值得進一步斟酌和完善的。接下來，我們首先梳理一下理想中的個稅體系，然后對照一下《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》，總結(jié)其中的亮點，指出需要完善的地方，最后也提一下其中可能引發(fā)的矛盾。

　　一、理想的個人所得稅

　　一個稅種的設(shè)立，無非是兩個目標：籌集政府收入和矯正市場失靈。中國現(xiàn)有的19個稅種中，大多數(shù)稅種還是實行比例稅率，也就是無論收入高低、利潤多少，其適用的稅率是不變的。而個稅是少數(shù)實行累進稅率的稅種，這就意味著其功能更加偏向于后者，特別是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟中的收入分配不公。

　　中國的個稅對籌集政府收入的作用并不突出。自2000年以來，個稅占全部稅收收入的比重是相對穩(wěn)定的，基本維持在7%上下，在一個以間接稅制為主的國家，這是非常容易理解的。早在1993年的稅制設(shè)計中，由于相關(guān)的信息化條件不具備，直接稅并沒有被賦予重要的功能，近些年來雖然強化了直接稅的征管和改革，但還遠不足以扭轉(zhuǎn)間接稅的主導地位。

　　當然，更為嚴重的問題在于，這些個稅主要集中在少數(shù)幾個地區(qū)。以2016年為例，廣東、上海、北京和江蘇的個稅占全國個稅收入的比重分別為15.8%、14.7%、14.1%、9.5%。也就是說，僅這四省市合計就占了全國的54%。

　　落實到微觀個人層面，理想中的個稅最應該體現(xiàn)“公平”的目標。公平是通過量能負擔原則達到的，即能力越強的人，承擔的稅負應該越多。個稅的制度設(shè)計要盡可能避免那些違背量能負擔原則的狀況。為改善收入分配，個稅的稅制一定是相對復雜的，只有復雜的稅制才能對人與人之間的差異做出區(qū)分，也只有這些差異最后落實在個稅負擔上，個稅才能做到真正意義上的“公平”。反之，越簡單的個稅，則離個稅的目標越遠，極端的情況下，個稅就淪為“人頭稅”了。

　　因此，理想中的個稅必須遵循兩個基本模式：綜合征收和家庭征收。

　　綜合征收是不區(qū)分收入來源，按照一個人一段時間(比如一年)的所有收入，采用累進稅率征收個人所得稅。綜合征收體現(xiàn)的是個人間的橫向公平，個人之間的稅負差異與其總收入相關(guān)，而與收入的構(gòu)成和來源無關(guān)。中國實施了三十余年的分類征收模式，主要障礙在于信息化建設(shè)滯后，同時又將個稅的征管權(quán)過度下劃給了地方政府。在這種模式下，一個人的收入類別越多、來源地越多，其實際的稅負一般都相對更低，這就違背了量能負擔原則。

　　家庭征收是將個人從經(jīng)濟回歸到社會。收入的取得，特別是勞務類收入，往往是個人相對獨立的行為，但相關(guān)的消費支出卻是家庭層面的，兩者存在一定的錯位。家庭征收是將家庭全部收入扣除家庭全部支出，作為個稅的征收對象。

　　這是為實現(xiàn)兩個維度的公平。首先，家庭內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)存在差異，加上累進性的個稅，就會在個稅負擔上產(chǎn)生差異。例如A家庭和B家庭的總收入相同，其中A家庭的收入是丈夫一人取得的，B家庭的收入是夫妻合計取得的，按照個體征稅，結(jié)果就是A家庭的稅負明顯高于B家庭。其次，家庭支出負擔存在差異，同樣的家庭收入水平，也可能各自的必要負擔不同，如果僅按照個體征收，一些合理的費用就無法得到扣除，結(jié)果也是家庭間的不公平。

　　二、專項附加扣除中的“亮點”

　　專項附加扣除是本次個稅改革中的最大突破，首次將必要的支出費用納入了扣除范圍。

　　《暫行辦法》規(guī)定了六大類扣除項目：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人。歸納一下，就是教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老四種支出類型，這些是一個城市工薪階層的剛性支出，往往還不是自己可以選擇的，因此在稅前準予扣除，可以在實質(zhì)上降低工薪階層的個稅負擔。與降稅相比，此次的專項附加扣除對個稅稅制的意義更大，至少為今后進一步邁向更合理的稅制做了很大的突破。

　　第一個最大的亮點，是在實質(zhì)意義上推進了家庭征收。現(xiàn)有的稅制在收入端沒有采用家庭征收，無論是綜合所得還是其余的分類所得，均是基于個人層面進行征管的。不過，一旦涉及到專項附加扣除，就無法避免地推進了家庭征收。專項附加扣除對應的是之前已經(jīng)實施的專項扣除，通俗來說就是個人社保繳費的稅前扣除，雖然這兩大類扣除都是針對費用支出，不過差異還是非常明顯，專項扣除是針對個人，專項附加扣除針對的是家庭。子女教育、住房、養(yǎng)老均是家庭層面的支出，這些支出是無法清晰劃分到夫妻的某一方的，因此在政策執(zhí)行層面必須有一定的靈活性。

　　與我們之前的判斷完全一致，專項附加扣除的額度可以在夫妻內(nèi)部自由分配，這是一個極大的改進。在《暫行辦法》的征求意見稿中，每一個子女每年12000元的教育額度，可以由夫妻自己來選擇最佳的抵扣方。同樣的方案也體現(xiàn)在住房支出中。夫妻自由選擇，可以最大程度降低家庭的綜合稅負。理論上，由于個稅的超額累計稅率，家庭的這些專項附加扣除額度，要盡可能選擇收入較高的一方來使用。

　　當然，家庭的概念還涉及跨代之間的血緣關(guān)系，在贍養(yǎng)老人的專項扣除上，方案允許在多個子女之間不等額的分配。多個子女當中，那些贍養(yǎng)老人支出較多的，也相應有更多的稅前扣除額度，這有利于子女積極承擔老人的贍養(yǎng)義務。

　　第二個亮點是推進了全國統(tǒng)一的征收。在收入端，綜合征稅實施的累進稅制，要求將不同地區(qū)的收入進行匯總，其中的工資薪金一般來自于單一的地區(qū)，但是勞務報酬、稿酬等均可能來自于其他地區(qū)，收入端的綜合征收只有在全國統(tǒng)一的信息共享平臺上才能完成。

　　在支出端，專項附加扣除的類別也對全國統(tǒng)一征收提出了更高要求。在現(xiàn)階段的中國，勞動力的跨地區(qū)流動非常頻繁和常見，收入的取得地和消費的支出地可以完全不同，例如一個在上海工作的年輕男性，他在另一個城市接受了繼續(xù)教育，孩子在老家接受教育，住房也在老家的地級市，其配偶在另一個不同的城市，這里面已經(jīng)涉及六個不同地區(qū)了。按照征求意見稿的專項附加扣除規(guī)定，未來這些不同地區(qū)的支出信息需要匯總到同一個系統(tǒng)，同時為了避免專項附加扣除被濫用，還需要對家庭已經(jīng)使用過的額度進行交叉驗證。

　　第三個亮點是推進了個稅申報制度。中國現(xiàn)有的個稅申報制度是針對年收入在12萬以上的人群，并且只限定在同一個地區(qū)的年收入。這一申報制度還只是形式上的，因為在收入源頭采取了代扣代繳，每一筆收入在發(fā)放的時候，均已按照分類所得的稅率繳納了相應的個稅，因此申報制度主要是個人對交稅數(shù)據(jù)進行確認，既不涉及退稅，也不涉及補稅。

　　從2019年開始，新的個稅涉及非常復雜的多來源收入和多地區(qū)支出，在現(xiàn)有每月代扣的制度下，年終的匯算清繳就需要對整個全年的綜合所得和費用進行匯總，絕大多數(shù)情況下，都會涉及個稅的重新認定。如果收入在月份之間的波動較大，說明代扣代繳的個稅偏多，年終就很可能要退稅;反之，如果收入的結(jié)構(gòu)多樣化，日常的代扣代繳就不足，年終就需要補繳稅款。按照正常的工作日程，這一影響要到2020年的第一個季度才會正式顯現(xiàn)。

　　三、值得完善的地方

　　從目前的專項附加扣除方案來看，操作的簡便性是第一考慮，實際的收入調(diào)節(jié)作用被放在了次要位置。六項附加扣除中，大多數(shù)采用了定額扣除方式，這實際上等價于變相的“起征點”，沒有完全體現(xiàn)“扣除”的應有之義。

　　第一是忽略了地區(qū)差異。六大類中，唯一有地區(qū)差異的是住房租金扣除，分了三類，其余都沒有進行分檔。這就意味著在個稅的扣除認定中，全國所有城市的生活成本是相同的。

　　以住房貸款利息為例，現(xiàn)有的定額標準是1000元/每月，在一個西部內(nèi)陸地級市，這一標準是綽綽有余的，1000元的定額標準加上一定額度的住房公積金(此部分也是免稅)，實際用于住房貸款利息的免稅額度接近2000元，這等價于40萬元左右的房貸總額，正常情況下是夠用的。

　　然而，一旦挪到一線大城市，1000元的定額標準就顯得杯水車薪了，一線城市過高的房價對年輕工薪階層的消費擠壓是非常明顯的，正常情況下的房貸額度都是數(shù)百萬，1000元的房貸利息扣除額度，如果轉(zhuǎn)換為實際的個稅收益，每月僅百元。同樣的道理也適用于住房租金扣除額度，即使是現(xiàn)有最高檔的1200元/月，也不足以支付一線城市一間臥室的租金。

　　專項附加扣除要以限額扣除為主，輔之以定額扣除。即能夠提供憑證的，采取限額扣除，例如住房支出、子女教育支出、大病醫(yī)療;無法提供憑證的采用定額扣除，例如贍養(yǎng)老人支出。即使是采用限額扣除，也不會大幅度增加工作難度，現(xiàn)有的定額扣除，同樣要求提供相應的憑證。當然，更為重要的是體現(xiàn)地區(qū)差異，一些明顯具有地區(qū)差異的支出類型，例如住房支出(貸款利息或租金)，要與當?shù)氐膶嶋H價格掛鉤，國家統(tǒng)計局長期收集的住房價格數(shù)據(jù)可以為這種掛鉤提供依據(jù)。即使考慮到這種動態(tài)調(diào)整的復雜性，至少也應該將全國進行地區(qū)分檔，拉大檔次之間的差距。

　　第二是忽略了將稅收上的家庭與實際社會中的家庭對應，未能實現(xiàn)專項附加扣除在夫妻之間的完美傳遞。征求意見稿對當年使用不了的專項附加扣除，不允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度使用，這一點主要是針對個人在時間維度的收支波動，但是同樣的規(guī)定用于夫妻之間的橫向傳遞，就顯得不合適了。

　　正如我們前面所說，這次改革在家庭層面做了積極的突破，但是現(xiàn)有的家庭還主要局限在血緣關(guān)系。例如父母與子女，撫養(yǎng)和贍養(yǎng)都是按照血緣關(guān)系進行界定的。但在實際中，這些關(guān)系往往比血緣范圍更大，例如夫妻中的丈夫有收入，妻子沒有收入，又是獨生女，此時妻子父母的贍養(yǎng)責任，名義上是妻子承擔的，實際上是家庭中的丈夫承擔的。按照征求意見稿的規(guī)定，這種情況下的贍養(yǎng)費用只能用于妻子扣除，如果妻子的扣除額度使用不完，既不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，也不能讓渡給丈夫使用。很明顯，這種情況下的家庭承擔了贍養(yǎng)義務，卻無法使用贍養(yǎng)支出的稅前扣除。

　　因此，專項附加扣除的一個使用原則，就是夫妻之間的完美傳遞。六大類專項附加扣除中，子女教育和住房貸款利息是可以完美傳遞的，其余均不可以。需要做出調(diào)整的是，大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育支出、住房租金支出都要給予家庭內(nèi)部足夠的選擇權(quán)，讓夫妻雙方自由選擇分配額度。

　　四、可能形成的新矛盾

　　任何一次稅收制度改革都會產(chǎn)生新的收入分配效應，也就是有的人、有的地方從改革中獲益較多，有的人獲益較少，甚至還有些人在稅改中利益受損了。這些情況無法徹底避免，但是也要在事先做好足夠的預判，在政策層面盡可能進行規(guī)避。

　　本次個稅改革可能制造的第一個矛盾是地區(qū)之間的收入和成本劃分。

　　中國的所得稅(企業(yè)所得稅和個人所得稅)收入是在中央財政和地方財政之間分成的，中央財政占其中的60%。此次個稅改革的一個亮點是跨地區(qū)征管，但不可避免牽涉到地區(qū)之間的協(xié)調(diào)問題。特別是在年終匯算清繳時，那些需要補稅的人，其增加的稅收收入如何在不同地區(qū)之間分成。

　　當然，更為棘手的是退稅的負擔，中央財政拿了所得稅的60%，承擔60%的退稅負擔，這是非常明確的，但剩余的40%到底應該是哪個地方來承擔?例如某個人在三個地方取得了收入，三地均代扣代繳了相應的個稅，年終如果需要對此人進行退稅，這個退稅責任如何在這三個地方進行分擔?如果完全回溯到每筆個稅收入，則異常復雜;如果按照工資薪金所在地，則會對這些地方造成一定的財政負擔。這種情況的處理方案，可以借鑒出口退稅，中央財政要承擔遠遠超過60%的退稅責任。

　　還有就是可能引發(fā)租戶和房東之間的矛盾。住房租金支出作為六大類專項附加扣除之一，要求納稅人提供住房租賃合同，作為扣除租金的重要憑證。如果租賃方是企業(yè)，這種矛盾不會特別突出，即使是沒有承租人的租金扣除規(guī)定，租賃企業(yè)也是需要將租金記作企業(yè)收入的，按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　但在實際的租房市場中，有大量的住房是由私人提供的，以往的個稅征管無法將這些租賃所得納入征管范圍，承租人也缺乏激勵對租賃合同進行披露。隨著此次專項附加扣除方案的細化，房屋租賃就牽涉到租戶的利益了，如果他們不向稅務機構(gòu)披露租賃合同，則無法享受租金的稅前扣除，反之則需要將租賃信息向稅務機構(gòu)披露，此時的租戶租金就等價于房東的租賃收入，按照個稅的實施條例，此項收入是需要房東交納個人所得稅的。